甘肅注冊會計(jì)師行業(yè)之我見
一、二十年來甘肅省注冊會計(jì)師行業(yè)的作用
自1980年中國恢復(fù)注冊會計(jì)師制度以來，注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展很快，初步建立了健全的行業(yè)管理、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，實(shí)行了人才考試選拔制度，開展了學(xué)歷教育和后續(xù)教育，開放了會計(jì)服務(wù)市場，擴(kuò)大了國際交流與合作。注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域已覆蓋到國有企業(yè)、“三資”企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司等的審計(jì)、資產(chǎn)評估；各類公司、企業(yè)以及企業(yè)化管理的事業(yè)單位的驗(yàn)資；基建工程預(yù)決算審計(jì)；司法會計(jì)鑒證；向各類經(jīng)濟(jì)組織提供管理咨詢、稅務(wù)代理服務(wù)；向社會提供財(cái)會人員培訓(xùn)服務(wù)等方面?？傮w來看，注冊會計(jì)師的發(fā)展在服務(wù)于改革開放、促進(jìn)證券市場發(fā)育、深化國有企業(yè)改革和國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。
甘肅省注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展同全國一樣，其在我省社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，具體說，至少有以下幾個方面：
1． 驗(yàn)資業(yè)務(wù)對新設(shè)立公司起重要的規(guī)范作用。在未實(shí)行注冊會計(jì)師驗(yàn)資前，工商部門僅憑出資單位的一紙證明就為新成立單位進(jìn)行工商登記，頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照，資本金不到位情況嚴(yán)重，實(shí)行注冊會計(jì)師驗(yàn)資后，大大得到改善。
2． 國有企業(yè)年度會計(jì)決算審計(jì)。實(shí)行注冊會計(jì)師審計(jì)前，采用財(cái)政部門集中匯審形式，對企業(yè)的會計(jì)憑證、帳本等會計(jì)資料幾乎談不上審計(jì)。注冊會計(jì)師審計(jì)后，對企業(yè)虛增或虛減利潤、偷稅漏稅、提供虛假財(cái)務(wù)信息等方面起到了監(jiān)督作用。
3． 國有企業(yè)法定代表人離任審計(jì)。以前，國有企業(yè)法定代表人離任時，一般由企業(yè)主管部門自行組織人員進(jìn)行審計(jì)或根本不進(jìn)行審計(jì)。從某種意義上說，這種審計(jì)也是一種內(nèi)部審計(jì)，缺乏獨(dú)立性。而注冊會計(jì)師執(zhí)行的離任審計(jì)，能夠站在獨(dú)立、客觀、公正的立場，對離任人在任期間的情況做出公正評價。
4． 會計(jì)司法鑒證為公、檢、法等部門提供了公正執(zhí)法的依據(jù)。
5． 資產(chǎn)評估。注冊會計(jì)師行業(yè)開展資產(chǎn)評估工作，為我省企業(yè)制度改革、產(chǎn)權(quán)交易、銀行信貸資產(chǎn)抵押等起了重要作用。
6． 建設(shè)工程預(yù)決算審核。建設(shè)工程預(yù)決算審核工作的進(jìn)行，每年可為國家挽回的不必要損失是巨大的。
二、目前我省注冊會計(jì)師行業(yè)存在的問題
第一、行業(yè)主管部門管理混亂，政府各行業(yè)主管部門為了各自局部利益，濫批事務(wù)所，形成了“春秋戰(zhàn)國，業(yè)務(wù)割據(jù)”的局面。土地評估、房地產(chǎn)評估、物價部門評估、礦產(chǎn)資源評估、稅務(wù)代理等，政府各部門各自劃分勢力范圍，實(shí)行行業(yè)壟斷，嚴(yán)重?cái)_亂市場公平競爭的秩序。
第二、部分業(yè)務(wù)主管單位采用招標(biāo)的辦法，有意“壓價”或以“招標(biāo)”為名義，收取招標(biāo)費(fèi)，實(shí)行“內(nèi)定”，進(jìn)行“暗箱”操作。同時，指側(cè)會計(jì)師行業(yè)不像，國家有定額標(biāo)準(zhǔn)，招標(biāo)時以報(bào)價作為取舍標(biāo)準(zhǔn)，無疑會降低審計(jì)質(zhì)量。
第三、無執(zhí)業(yè)資格的社會中介甚至是個人利用人際關(guān)系承攬業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)主管部門進(jìn)行收入分成。
第四、回扣。這已是行業(yè)內(nèi)公開的秘密。目前已發(fā)展到客戶主動要求給回扣，否則就很難承攬到業(yè)務(wù)。一方面是敗壞了社會風(fēng)氣，同時更加重會計(jì)師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)?；乜鄣牧硪粋€壞處是加重了權(quán)力部門對注冊會計(jì)師行業(yè)的干預(yù)。因?yàn)榇嬖诶?，造成?cái)政、稅務(wù)、工商、國家審計(jì)、國資委、發(fā)改委、銀行等權(quán)力部門及被審計(jì)單位的上級主管部門隨意指定會計(jì)師事務(wù)所，失去了公平競爭。
第五、會計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)沉重。會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行脫鉤改制后，已成為獨(dú)立經(jīng)營自負(fù)盈虧的企業(yè)性質(zhì)，但它與一般企業(yè)又不盡相同。會計(jì)師事務(wù)所是人才智力型企業(yè)，是靠智力服務(wù)取得收入的，因此，人力成本占比重較大，但目前計(jì)稅工資仍按800元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際工資，事務(wù)所為此要繳納很多所得稅。同時，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師還要承擔(dān)法律風(fēng)險，但目前計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險基金不允許稅前扣除。
第六、行業(yè)自律不嚴(yán)。主要表現(xiàn)在同行之間相互貶低；主動給客戶“回扣”；低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)價；遷就客戶意見，甘冒風(fēng)險違規(guī)執(zhí)業(yè)等。
第七、多頭監(jiān)管。目前，有權(quán)力對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督檢查的部門有注冊會計(jì)師協(xié)會、財(cái)政廳監(jiān)督局、財(cái)政廳會計(jì)局、審計(jì)廳、審計(jì)署專員辦、財(cái)政廳企業(yè)處（評估）、稅務(wù)、工商等。多頭監(jiān)管嚴(yán)重，事務(wù)所疲于應(yīng)付。
第八、行業(yè)所提供的服務(wù)相對單一，審計(jì)、資產(chǎn)評估所占會計(jì)師事務(wù)所收入比重過大，急需拓展經(jīng)營領(lǐng)域，向多元化服務(wù)發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)管理咨詢方面。
第九、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理亟待加強(qiáng)和完善。隨著我省會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的逐步擴(kuò)大，事務(wù)所內(nèi)部管理方面的矛盾也逐漸顯現(xiàn)出來。主要表現(xiàn)在：出資人或合伙人之間、出資人或合伙人與員工之間矛盾重重，有些已到無法調(diào)解的地步；難以留住人才，主要是受報(bào)酬較低的影響，近幾年我省已有相當(dāng)多的優(yōu)秀人才流失到京滬沿海發(fā)達(dá)地區(qū)；內(nèi)部質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)檔案管理等方面缺陷較多。
要解決上述問題，既要依靠政府相關(guān)部門加強(qiáng)管理，同時也要依靠行業(yè)加強(qiáng)自律。
首先，政府應(yīng)統(tǒng)一社會中介管理部門，理順管理體制，改變當(dāng)前政府各部門各自為政的局面，主管部門應(yīng)該制訂相應(yīng)的管理辦法，加大監(jiān)管力度，嚴(yán)懲擾亂經(jīng)濟(jì)秩序的行為，對于“行業(yè)壟斷”、“收入分成”、“支付回扣”、“壓價競爭”等不法行為應(yīng)嚴(yán)肅處理。
其次，注冊會計(jì)師協(xié)會作為行業(yè)自律組織，應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的管理。對“招標(biāo)壓價”招攬業(yè)務(wù)的行為，應(yīng)堅(jiān)決抵制；對于工作量較大，工作程序復(fù)雜，收費(fèi)偏低，收入與成本嚴(yán)重不匹配的項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管，對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量應(yīng)加大監(jiān)管力度，以便有效遏制事務(wù)所之間相互壓價，支付回扣的不正當(dāng)競爭行為。
第三，注冊會計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)適應(yīng)發(fā)展的需要，對有關(guān)事務(wù)所管理方面要加強(qiáng)培訓(xùn)。
三、注冊會計(jì)師行業(yè)在我省國企改革中發(fā)揮的作用及存在的問題和對策
目前，按照中央國企改革的精神，國有企業(yè)體制改革將掀起新的高潮，非關(guān)系國計(jì)民生的行業(yè)要實(shí)行“國退民進(jìn)”，國有資本將要部分或全部退出，在這個過程中，注冊會計(jì)師將要發(fā)揮不可替代的作用，這些作用主要有：
1． 審計(jì)，即對國有企業(yè)改制前的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，對不符合國家現(xiàn)行財(cái)會制度的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，剔除虛假財(cái)務(wù)信息，為改革創(chuàng)造基礎(chǔ)。
2． 資產(chǎn)評估，通過資產(chǎn)評估，確認(rèn)國企改革前的實(shí)有凈資產(chǎn)，直接為企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售國有產(chǎn)權(quán)提價值參考依據(jù)。
3． 咨詢服務(wù)，在企業(yè)改制過程中，注冊會計(jì)師用所學(xué)知識及掌握的國家相關(guān)政策，為企業(yè)改制從策劃、起草改制方案、制定公司章程及內(nèi)部管理制度等方面提供咨詢服務(wù)。
但是，從以往注冊會計(jì)師行業(yè)參與企業(yè)改制看，注冊會計(jì)師行業(yè)所做工作并未完全得到社會認(rèn)可，一些人將企業(yè)改制過程中國有資產(chǎn)流失歸咎于資產(chǎn)評估，我認(rèn)為這種看法是錯誤的。試想，若無資產(chǎn)評估情形又將如何？因此，對此問題應(yīng)一分為二地看待。我認(rèn)為社會部分人產(chǎn)生對某些國有資產(chǎn)低評低估，造成國有資產(chǎn)流失看法的主要有以下原因：
1． 部分企業(yè)主管部門為了企業(yè)改制工作順利進(jìn)行，有意讓評估中介機(jī)構(gòu)低評。隨著國企改革的深入，年度內(nèi)完成多少家企業(yè)改制、改制是否順利進(jìn)行成為評價一些企業(yè)主管部門的一項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核。評估值高了，改制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工認(rèn)為國有資產(chǎn)水份過大，從而導(dǎo)致改制積極性不高甚而不愿進(jìn)行改制。
2． 委托代理關(guān)系發(fā)生作用。目前，會計(jì)師事務(wù)所參與企業(yè)改制，一般是與改制企業(yè)簽訂業(yè)務(wù)委托，與改制企業(yè)商定服務(wù)收費(fèi)并改制企業(yè)承擔(dān)。由而改制企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、職工為了本企業(yè)職工的局部利益，往往要求資產(chǎn)評估值越低越好。而某些事務(wù)所為了自身利益，遷就企業(yè)的不合理要求。
3． 對資產(chǎn)評估結(jié)果的期望要求不同造成的。同為一臺設(shè)備或一棟廠房，資產(chǎn)評估人員按照評估的一般原則、技術(shù)方法進(jìn)行評估后得出評估值，認(rèn)為是合理的；而其他人則認(rèn)為評得低了，其實(shí)他對該項(xiàng)資產(chǎn)的具體情況并不一定完全了解，評得低了只是他的主觀判斷而已。這種現(xiàn)象具有普遍性。
解決上述問題，試提出如下意見：
1． 改變委托代理關(guān)系，涉及國企改制事宜，由改制企業(yè)、政府主管部門共同選擇中介機(jī)構(gòu)，由政府主管部門與中介機(jī)構(gòu)簽訂業(yè)務(wù)委托并支付費(fèi)用，以保證中介機(jī)構(gòu)的完全獨(dú)立。
2． 加強(qiáng)政府主管部門在企業(yè)改制過程中的領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督作用?？煽紤]由政府主管部門派出專人參與企業(yè)改制的全過程，使其一方面監(jiān)督，一方面對具體情況有詳細(xì)的了解，從而消除誤解。
3． 對一些中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告，如果政府主管部門認(rèn)為結(jié)果偏離較大，可組織相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行復(fù)核，以保證評估結(jié)果真實(shí)可信。
作者：何鵬舉 文章來源：甘肅勵致會計(jì)師事務(wù)有限公司
