一、會計信息失真的表現(xiàn)與原因
(一)公司治理結(jié)構(gòu)不完善
公司治理結(jié)構(gòu)主要指現(xiàn)代公司制企業(yè)在領(lǐng)導、管理、激勵、約束方面的制度和原則,它涉及公司所有利益相關(guān)者之間在責、權(quán)、利上的劃分和相互制衡,是一種雙向的、相互的控制關(guān)系和制度結(jié)構(gòu)。目前企業(yè)的通常做法是:所有者對企業(yè)擁有最終控制權(quán),董事會對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動作出決策,聘任經(jīng)營者,并對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核和評價。這種體制的弊病主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是董事會缺乏對經(jīng)理人員的有效約束。二是總經(jīng)理由于未受到股東和董事會的有效監(jiān)督,在業(yè)績評價中,過分倚重于當期的財務(wù)性業(yè)績評價指標,導致企業(yè)總經(jīng)理只注重眼前利潤而忽視長遠利潤,甚至誘使企業(yè)管理人員投機行為的發(fā)生,以損害企業(yè)長期業(yè)績的成長來換取暫時優(yōu)秀的業(yè)績。三是在企業(yè)監(jiān)事會的設(shè)置和人員的選擇上,按照法律規(guī)定,公司監(jiān)事應(yīng)由股東大會選舉。這樣,董事會成員與監(jiān)事會成員都成了大股東指定的人員,由于缺乏監(jiān)督機制,監(jiān)事會徒有虛名,無法依據(jù)《公司法》和《公司章程》賦予的權(quán)力行使職能,無法通過健全的管理與控制、正確的引導和激勵,減少會計信息失真發(fā)生的可能性,提升會計信息質(zhì)量。
(二)內(nèi)部控制制度松懈
會計信息失真的另外一個原因就是企業(yè)內(nèi)部控制制度松懈。通過職責劃分,各部門和人員之間相互審查、核對和制衡,避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié),既可以防止員工的舞弊行為,也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。要求企業(yè)依據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)和會計準則,有的單位雖然制定適合本單位的財務(wù)會計制度,明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會計政策,保持充分的憑證和記錄。
(三)會計人員素質(zhì)低下
會計人員作為市場經(jīng)濟活動的特殊參與者,肩負著提供會計信息和處理國家、集體、個人三者利益關(guān)系的重要任務(wù),真實、準確、及時地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務(wù).由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而造成的會計信息失真。一是在制度的理解上,會計人員對現(xiàn)行經(jīng)濟法規(guī)制度理解不透,日常核算工作不符合規(guī)范,如科目使用錯誤,明細科目設(shè)置不合理等。二是企業(yè)在人事管理上還存在任人惟親的情況,會計人員知識、學歷和業(yè)務(wù)水平偏低,無法勝任財務(wù)會計的工作要求,作出的會計信息不準確、不完整。三是企業(yè)管理者道德素質(zhì)的滑坡,甚至出現(xiàn)會計人員與企業(yè)管理者同謀作假現(xiàn)象。
(四)社會監(jiān)督體系不完善
目前,我國會計工作社會監(jiān)督體系不完善, 行業(yè)規(guī)范缺失,對會計人員的社會責任感教育不夠。按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所,行業(yè)自律性差,執(zhí)業(yè)能力欠缺,政策水平不高,甚至與企業(yè)伙同造假。我國尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。
二、會計信息失真的防范對策
(一)健全機制,完善法律懲處。會計信息失真造成經(jīng)濟秩序混亂,不但影響市場經(jīng)濟的正常運行,而且損害了國家和投資者的根本利益。大量事實表明,會計信息生產(chǎn)、披露和監(jiān)督過程中之所以存在違法行為,無不與巨額利益的誘惑相關(guān),是主觀上的有意所為。因此,首先要在內(nèi)部通過完善會計信息失真的法律責任來制約人為因素的影響,保證會計信息質(zhì)量就顯得尤為重要。 (二)強化管理。治理會計信息失真是一項綜合性的系統(tǒng)工程,必須從源頭入手,從單位內(nèi)部管理入手,從規(guī)范各項制度和提高會計人員自身素質(zhì)入手。一是要層層落實責任制。一把手負總責,分管領(lǐng)導具體負責,一旦出現(xiàn)會計信息失真,要實行責任追究。二是應(yīng)該將防止會計信息失真與單位內(nèi)部的反腐倡廉工作結(jié)合起來,實行“一票否決”,進行綜合治理。三是要加強財會人員的職業(yè)道德建設(shè)。會計人員要強化自我教育和自我保護,在大是大非面前不糊涂行事。在企業(yè)內(nèi)部要健全有效控制制度,實現(xiàn)制度監(jiān)督和控制。
(三)完善監(jiān)督機制。要完善單位內(nèi)部的審計制度,定期進行內(nèi)部審計,發(fā)現(xiàn)問題,及時糾正和處理,同時要主動接受社會監(jiān)督,特別是接受會計律師事務(wù)所對單位相關(guān)報表、票證的審計。
(四)加強會計準則和制度學習
制度是社會的行為規(guī)則,是為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一種制約。會計準則是一種制度。我國現(xiàn)階段的會計準則制定模式基本上是符合現(xiàn)階段的會計環(huán)境的,既與國際會計準則趨同而又能體現(xiàn)我國國情的具體要求。為了進一步提高單位領(lǐng)導和財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),適應(yīng)新的經(jīng)濟體制要求,規(guī)范財務(wù)管理,我們應(yīng)該聘請專業(yè)人士進行了“會計新制度準則”的知識講座。通過學習,一方面使單位領(lǐng)導和財會人員全面系統(tǒng)的了解到新頒布的會計準則和制度的框架體系,較熟練的掌握運用新會計準則和制度進行賬務(wù)處理和報表編制業(yè)務(wù)。另一方面也要充分估計實施新準則可能出現(xiàn)的問題,并結(jié)合新準則的要求,完善單位內(nèi)控制度,并提出會計規(guī)范的目標、在會計規(guī)范的內(nèi)容和形式上下功夫。
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