一、公允價(jià)值的涵義
公允價(jià)值是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最重要的計(jì)量屬性之一。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的定義,公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。FASB在2006年9月發(fā)布的《公允價(jià)值計(jì)量》中將其定義為:在計(jì)量日,市場(chǎng)交易者在有序交易中,銷(xiāo)售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！惫蕛r(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià),是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。因此,我們可以認(rèn)為公允價(jià)值是指理智的雙方在一個(gè)開(kāi)放的、不受干擾的市場(chǎng)中,在平等、相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下,自愿進(jìn)行交換的價(jià)值。
二、我國(guó)目前引入公允價(jià)值所存在的問(wèn)題
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不完全成熟
公允價(jià)值計(jì)量屬性適合于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,它的可靠與否取決于市場(chǎng)化程度的高低。公允價(jià)值廣泛運(yùn)用的最基本條件是:擁有健康而成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、發(fā)達(dá)的專(zhuān)業(yè)評(píng)估技術(shù)以及嫻熟而講求誠(chéng)信的評(píng)估隊(duì)伍等。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立,但還不完善,市場(chǎng)規(guī)模小,市場(chǎng)由于受地域的限制和技術(shù)手段落后的影響,證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不夠活躍、完善。此時(shí),市價(jià)很難說(shuō)是否能代表國(guó)家整個(gè)大市場(chǎng)的交易價(jià)格。另外,由于市場(chǎng)法規(guī)尚不十分健全,其市價(jià)的公允合理性也很值得懷疑。在這種情況下,公允價(jià)值很難確定,即使確定下來(lái),其可靠性也不會(huì)太高。
2.公允價(jià)值信息的取得存在困難
實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量面臨的首要問(wèn)題就是如何盡量以合理的渠道和方式取得公允價(jià)值信息,以保證相關(guān)會(huì)計(jì)信息的可靠性,避免主觀因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生影響。公允價(jià)值是參與交易的雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種判斷,而市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的,有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格,有的卻無(wú)法尋找而只能估計(jì)由于存在商業(yè)秘密的保密原則,信息阻斷等因素,雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展,公允價(jià)值的取得和公允性判斷難度較大,這在一定程度上影響會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性,進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量,往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。
3.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)可能影響公允價(jià)值計(jì)量的合理運(yùn)用
會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。首先,會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低,合理估計(jì)和判斷能力較差,也影響會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。公允價(jià)值究其本質(zhì)是估計(jì)值,在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。會(huì)計(jì)人員不但是報(bào)表的編制者,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下還應(yīng)是估價(jià)師,但在我國(guó)現(xiàn)階段這種較高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員數(shù)量并不很多,嚴(yán)重影響著公允價(jià)值計(jì)量的合理運(yùn)用。因而,這就對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。再者,就是會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)。在當(dāng)今這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)快速的社會(huì),人的趨利動(dòng)機(jī)越發(fā)明顯,在利潤(rùn)所帶來(lái)的巨大誘惑面前,會(huì)計(jì)人員往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知,對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行虛假評(píng)估或不愿意披露詳細(xì)、真實(shí)的信息,低估損失,高估收益,甚至故意以欺詐、舞弊等手段,使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng),職業(yè)道德素質(zhì)偏低嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
三、完善公允價(jià)值的對(duì)策
1.完善市場(chǎng)環(huán)境是保證公允價(jià)值在實(shí)際操作中順利應(yīng)用的“天然屏障”
公允價(jià)值計(jì)量一般采用市價(jià)法、類(lèi)似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法。市價(jià)法是指將資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格作為其公允價(jià)值的方法。類(lèi)似項(xiàng)目法是指在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下,通過(guò)類(lèi)似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的一種方法。估價(jià)技術(shù)法是指當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息時(shí),采用一定的估價(jià)技術(shù)對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)的方法。這三種方法運(yùn)用時(shí)首選市價(jià)法,因?yàn)楣_(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格是最公允的。筆者認(rèn)為這正是說(shuō)明公允價(jià)值計(jì)量植根于完善的市場(chǎng)環(huán)境,為了保障公允價(jià)值計(jì)量“公允”的使用,建立統(tǒng)一充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)是引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的前提。
2.加快制定公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的具體指南
由于未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值最能反映形成市場(chǎng)價(jià)格的各種因素,因此,現(xiàn)值法是目前被廣泛應(yīng)用的評(píng)估公允價(jià)值的方法。當(dāng)無(wú)法獲取市價(jià)時(shí),就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)計(jì)算其公允價(jià)值。提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性,是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上既便于操作,同時(shí)又能很好地解決具體問(wèn)題。因此,提高會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性,就要研究市場(chǎng)體制、市場(chǎng)資產(chǎn)或負(fù)債的估價(jià)系統(tǒng),在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作的規(guī)范要求,不斷對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新和提高會(huì)計(jì)信息化水平,從而做到公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面推廣應(yīng)用。
3.全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),樹(shù)立正確的思維觀念
全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),即培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念,懂理論會(huì)實(shí)務(wù),職業(yè)道德高尚的會(huì)計(jì)人員是公允價(jià)值得以全面使用的前提條件。首先,要提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。公允價(jià)值在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,為確保會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性,就需要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。樹(shù)立正確的思維觀念,強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn),提高人員的實(shí)際操作能力,培養(yǎng)具有較高專(zhuān)業(yè)水平的會(huì)計(jì)人員,使會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則中的公允價(jià)值有正確的理解,有助于公允價(jià)值在操作層面上的推廣。其次,要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。必須樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀,強(qiáng)化法制教育,切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè),自覺(jué)提高專(zhuān)業(yè)品德修養(yǎng),增強(qiáng)熱愛(ài)本職工作的意識(shí),依靠“德治”來(lái)防止會(huì)計(jì)舞弊。
雖然公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用受到諸多阻礙,我們?nèi)员仨氄暪蕛r(jià)值的優(yōu)越性,因?yàn)橐胛覈?guó)并得到廣泛運(yùn)用已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)。因此,我們應(yīng)該在總結(jié)前期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,加大對(duì)公允價(jià)值研究的力度并促進(jìn)研究成果在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。
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