(一)資本公積核算內(nèi)容的變化
與舊會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則下“資本公積”核算的內(nèi)容變化很大，取消了五個明細科目，只保留了“資本(股本)溢價”和“其他資本公積”兩個明細科目。進一步看，原在“資本公積”科目中核算的非經(jīng)常性損益，如捐贈收入、債務(wù)重組收益、政府專項撥款、關(guān)聯(lián)交易差價、無法支付的應(yīng)付款項等，均不再在“資本公積”科目核算，而改在“營業(yè)外收入”中處理；原在“資本公積”中核算的外幣資本折算差額，也因新會計準(zhǔn)則規(guī)定外幣資本按即期匯率折算，不會產(chǎn)生外幣資本折算差額，因而不復(fù)存在。
(二)新會計準(zhǔn)則下資本公積核算的內(nèi)容
1 “資本(股本)溢價”明細科目的核算內(nèi)容。
(1)準(zhǔn)資本或附屬資本形成的資本公積。無論是歸全體股東所有的資本公積，還是國有企業(yè)改制過程中形成的國家獨享資本公積，從本質(zhì)上來說，都是一種準(zhǔn)資本或者附屬資本，這種情況下形成的資本公積要求在“資本(股本)溢價”明細科目反映。其形成主要有以下幾種情況：一是舊準(zhǔn)則中就已經(jīng)界定的資本(股本)溢價，包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額部分；二是可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股票和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等產(chǎn)生的股本溢價等；三是新準(zhǔn)則中新界定的資本(股本)溢價，如期權(quán)激勵形成的準(zhǔn)資本和股本溢價，但是在授權(quán)日并不形成“資本(股本)溢價”，只有在行權(quán)日才能按照權(quán)益工具的公允價值數(shù)量計算確定的金額，沖銷“資本公積——其他資本公積”，確認為股本和股本溢價。
(2)其他在“資本(股本)溢價”明細科目反映的資本公積。這里所指的其他在“資本(股本)溢價”明細科目反映的資本公積包括如下幾種情況：一是同一控制下的企業(yè)合并中形成的資本公積。在同一控制下的企業(yè)合并中，按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與支付的合并對價的賬面價值的差額計入“資本(股本)溢價”，但是，與前述準(zhǔn)資本或附屬資本形成的資本公積不同的是，該項溢價有可能是減少資本公積，也有可能是增加資本公積。二是股份公司以回購股票方式減資所形成的資本公積。即按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額與所注銷的庫存股的賬面余額之間的差額，增加或減少股本溢價。
2 “其他資本公積”明細科目的核算內(nèi)容。
按照謹慎性原則作為持有損益計入資本公積部分。在會計上，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的部分利得和損失，由于經(jīng)濟利益流入或流出尚未發(fā)生，若直接確認為當(dāng)期損益，會導(dǎo)致凈利潤、每股收益等財務(wù)指標(biāo)失真，影響會計信息的質(zhì)量。國際慣例上一般按照謹慎性原則將該項利得和損失計人所有者權(quán)益，在處置的時候再轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的損益。這種情況下形成的資本公積一般在“其他資本公積”明細科目反映。其形成主要有以下幾種原因：一是權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資方凈損益以外所有者權(quán)益變動而產(chǎn)生的資本公積，在性質(zhì)上屬于投資企業(yè)的利得或損失，但只有在實際處置該項投資的時候才成為實際收益。二是自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的公允價值變動收益。按照謹慎性原則，公允價值變動的收益計入“資本公積——其他資本公積”，只有在實際處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入資本公積的部分才轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。三是可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。四是有效套期形成的資本公積。即在資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計處理條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記該科目。五是由于新《企業(yè)所得稅法》實施后的稅率變動而需要對原有的遞延所得稅資產(chǎn)和負債重新計量所形成的資本公積。在該種情況下，需要對原確認時產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項調(diào)整資本公積，這種調(diào)整可能是增加資本公積，也可能是減少資本公積。
