“兩稅”統(tǒng)一后的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱為新稅法）已于2008年1月1日起施行，新所得稅的實(shí)施無(wú)疑將對(duì)各類企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)將如何應(yīng)對(duì)這一稅制改革，設(shè)計(jì)出與之相適應(yīng)又行之有效的所得稅納稅籌劃方案呢？針對(duì)新企業(yè)所得稅法降低普遍稅收優(yōu)惠門(mén)檻、強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠措施強(qiáng)化等變化，筆者認(rèn)為企業(yè)在現(xiàn)階段可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行所得稅的納稅籌劃。
一、恰當(dāng)定位企業(yè)納稅義務(wù)人的居民身份。
新稅法對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大，如果外資企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”方能達(dá)到節(jié)稅的目的。
二、盡快爭(zhēng)取高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)證。
在之前兩稅分立的所得稅征管環(huán)境下，只有在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)，方可減按15%繳納企業(yè)所得稅，促使許多不在此類地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，通常利用分、子公司地區(qū)滲透，或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間遷移、調(diào)換，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甚至“區(qū)內(nèi)掛牌空殼注冊(cè)、區(qū)外實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)整體降低所得稅稅負(fù)的目的。
新法實(shí)施后，具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)應(yīng)充分利用新稅法對(duì)高新科技企業(yè)的認(rèn)定政策正大光明的享受優(yōu)惠。例如，一家以前注冊(cè)于普通地區(qū)內(nèi)資企業(yè)，雖屬高新技術(shù)企業(yè)，也只能適用33%的企業(yè)所得稅稅率，如現(xiàn)在企業(yè)被認(rèn)定為“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”，則其適用的企業(yè)所得稅稅率降低為5%。減負(fù)效應(yīng)十分可觀。
要強(qiáng)調(diào)的是，為了順利取得“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”的資格認(rèn)證，企業(yè)必須先在自己科研管理上苦下功夫，在設(shè)立和完善研發(fā)機(jī)構(gòu)，配備一支穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍；制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃和預(yù)算，全面、如實(shí)記錄研發(fā)支出，編制研發(fā)報(bào)告；積極進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等研究開(kāi)發(fā)，并及時(shí)向相關(guān)科技主管部門(mén)申報(bào)備案；保證科技含量高的產(chǎn)品在收入中一定份額等方面堅(jiān)持長(zhǎng)期不懈的努力。
三、緊跟產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向進(jìn)行投資項(xiàng)目選擇與扶持。
新所得稅的一大特色就是強(qiáng)調(diào)了行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)，產(chǎn)業(yè)性投資優(yōu)惠所適用的地理范圍和對(duì)象都有擴(kuò)大。例如：對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對(duì)交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行認(rèn)真審視，將經(jīng)營(yíng)、投資的重點(diǎn)向放在符合國(guó)家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目上以獲取稅收優(yōu)惠，必要時(shí)可進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)重組，當(dāng)機(jī)立斷淘汰形同“雞肋”的生產(chǎn)線、分或子公司以消除稅負(fù)的不利因素，并將盤(pán)活資金投向稅惠項(xiàng)目。
四、恰當(dāng)選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日常費(fèi)用計(jì)算方法享受加計(jì)扣除。
企業(yè)發(fā)生的常規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用費(fèi)用項(xiàng)目，部分可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是加計(jì)扣除，在此僅以固定資產(chǎn)折舊為例說(shuō)明。新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！边@就為納稅人選擇折舊方法進(jìn)行稅收籌劃打開(kāi)空間。
企業(yè)在進(jìn)行折舊費(fèi)用籌劃時(shí)，需要注意幾個(gè)問(wèn)題：一是企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須把握折舊各種計(jì)算方法適用的條件，否則不僅會(huì)喪失稅收籌劃收益，還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。二是折舊籌劃不一定使用加速折舊方法。通常認(rèn)為采用加速折舊方法對(duì)企業(yè)比較有利，可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額。然而，當(dāng)企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響卻是反向的。三是折舊籌劃不一定就是盡量縮短折舊年限。
在稅收減免期間折舊并不存在折舊抵稅效應(yīng)，此時(shí)對(duì)企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，以便在減免期滿之后，使折舊抵稅作用最大。由于新稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下采取延長(zhǎng)折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。
五、積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。
企業(yè)作為社會(huì)組成部分，在實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)發(fā)展目標(biāo)中有著十分重要的作用。新稅法的另一亮點(diǎn)，就是給予了具有“公德”意識(shí)的企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠。
例如，新稅法規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，并且所有企業(yè)只要具有規(guī)定的行為都可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。針對(duì)此規(guī)定，企業(yè)的人力資源管理可首先就哪些工作崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員可分析；其次權(quán)衡錄用上述人員的工資薪酬成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的變化和稅負(fù)之間的關(guān)系；最后建立配套的人事管理制度保障人員安置措施降稅效應(yīng)的長(zhǎng)效性。
再如，新稅法《實(shí)施條例》明確了公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。適度、合理的公益捐贈(zèng)安排既可以作為生產(chǎn)能力調(diào)度的調(diào)劑手段，也可以較少的稅負(fù)代價(jià)幫助企業(yè)在社會(huì)公眾中樹(shù)立健康、積極的形象，提高企業(yè)的市場(chǎng)影響力。
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