會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中,運(yùn)用會計理論和方法,通過會計實踐,獲得反映會計主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息,它是投資者了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,經(jīng)營者評估和預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動,國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理的重要依據(jù)。但是在實際操作中,會計信息質(zhì)量會受到多重因素的影響而發(fā)生變化,并出現(xiàn)信息失真的可能,這會對各種經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生直接影響。
一、影響會計信息質(zhì)量的理論因素
從會計本身來看,由于受會計自身特點的制約和所運(yùn)用的會計程序與方法的差異,會計信息的加工過程會影響到會計信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動的吻合程度,從而直接影響會計信息質(zhì)量。
1.會計核算方法對會計信息質(zhì)量的影響。在會計核算中,企業(yè)往往根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點,選擇合適的核算方法,會計方法一旦選定,就會成為企業(yè)的會計政策。計量屬性和計量標(biāo)準(zhǔn)不同的組合就構(gòu)成了不同的計量模式,而選擇不同的計量模式,必然會帶來不同的計算結(jié)果,直接影響了會計信息的可靠性。
2.會計電算化對會計信息質(zhì)量的影響。電算化會計以計算機(jī)作為信息處理工具,大大提高了會計信息處理的速度和精度,同時,信息處理的自動化、程序化和規(guī)范化,提高了會計信息的及時性、可靠性和相關(guān)性,對加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理、規(guī)范企業(yè)會計工作提供了重要幫助。
二、影響會計信息質(zhì)量的制度因素
1.現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與會計制度對會計信息質(zhì)量的影響。會計準(zhǔn)則和會計制度是國家對會計工作的規(guī)范和約束。作為制度層面的規(guī)定,會計準(zhǔn)則和會計制度具有相對的固定性,但是在具體操作過程中,這些規(guī)范并不能完全保證會計信息的質(zhì)量。原因在于:第一,制度的制定無法完全排除制訂者的主觀意見和判斷,這必然會影響到會計制度的嚴(yán)密性和準(zhǔn)確性;第二,會計準(zhǔn)則定義或釋義可能出現(xiàn)不準(zhǔn)確性,若一項會計準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解,甚至有歧義,就必然會產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性,比如在會計準(zhǔn)則中使用較寬泛的“極少可能”、“有可能”、“很有可能”等,這種對“可能性”的判斷將必然影響到前提條件分類選擇、會計處理方法選擇等諸多方面;第三,會計制度和準(zhǔn)則的相對固定性決定了其對于社會經(jīng)濟(jì)中的新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象無法作出迅速的應(yīng)對和調(diào)整,從而使得某些已經(jīng)出現(xiàn)的會計實務(wù)缺乏規(guī)范,由此也造成了實踐中企業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的會計處理無法可依。
2.監(jiān)督約束機(jī)制對會計信息質(zhì)量的影響。會計信息質(zhì)量需要依賴有效的監(jiān)督約束機(jī)制來保證。就我國目前的實際來看,監(jiān)督約束機(jī)制的不健全直接影響了會計信息的質(zhì)量,主要表現(xiàn)在:一是在資產(chǎn)評估所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)代理所等中介機(jī)構(gòu)中,由于受到從業(yè)人員數(shù)量、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等因素的影響,中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng),在激烈的市場競爭中,極易出現(xiàn)與客戶合作,幫助客戶出具虛假的驗資報告、審計報告等,失去了客觀公正性的中介機(jī)構(gòu)必然無法保證會計信息的質(zhì)量。二是現(xiàn)行的法律對于提供虛假會計信息的懲罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其為企業(yè)或個人帶來的利益,對有關(guān)責(zé)任人起不到應(yīng)有的懲戒作用,使得有關(guān)人員可以無視會計信息質(zhì)量的要求,以極小的機(jī)會成本獲取較多的經(jīng)濟(jì)利益。 三、影響會計信息質(zhì)量的人為因素
1.會計人員的職業(yè)素質(zhì)對會計信息質(zhì)量的影響。會計人員的職業(yè)素質(zhì)是一個會計從業(yè)人員必須具備的職業(yè)能力,它要求會計人員能夠?qū)嬍马棿_認(rèn)、計量、記錄和報告等的全過程作出判斷。對會計準(zhǔn)則、制度中沒有也難以給出識別標(biāo)準(zhǔn)的事項進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。如:確定存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、所得稅核算方法等的選用,資產(chǎn)的期末計價及各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法、借款費(fèi)用的處理方法,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露等,同時對諸如壞賬準(zhǔn)備的計提比例、壞賬損失的確認(rèn)、固定資產(chǎn)使用年限與殘值率、各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的金額等進(jìn)行會計估計,從而提供最能反映企業(yè)真實財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計信息。從這個意義上說,會計過程的最終產(chǎn)品———會計信息多半是會計人員主觀判斷的產(chǎn)物。即使嚴(yán)格按會計準(zhǔn)則行事,對相同的會計原始資料進(jìn)行處理,不同的會計人員也會得出不同的結(jié)果。因此,會計信息的質(zhì)量在很大程度上取決于會計人員的理論水平、業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技能、職業(yè)判斷能力和個人經(jīng)驗等。
2.會計人員的職業(yè)道德對會計信息質(zhì)量的影響。拋開會計人員的職業(yè)素質(zhì),對會計人員工作產(chǎn)生重要影響的因素就是會計工作者的職業(yè)道德。當(dāng)會計準(zhǔn)則賦予會計人員較大的靈活性時,尤其是當(dāng)法律法規(guī)無明確規(guī)定時,一個具有良好職業(yè)道德的會計工作者,只有自覺抵制各種利益誘惑,并且不受權(quán)勢和偏見影響,確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能客觀、真實地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,才能夠保證會計信息質(zhì)量的正確性和有用性。相反,一個將會計職業(yè)道德從屬于領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威、完全聽命于領(lǐng)導(dǎo)者或者忽視職業(yè)道德、唯利是圖的會計人員,極有可能為了企業(yè)利益或個人利益作假賬,提供虛假信息,直接侵害了廣大投資者和其他相關(guān)利益者的利益。
四、結(jié)語
會計信息質(zhì)量是會計信息價值的核心,是對會計核算工作的最基本的要求。既要加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高其業(yè)務(wù)技術(shù)水平,又要對會計人員開展經(jīng)常性、制度性的職業(yè)道德教育,使會計人員形成“誠信為本,操守為重,遵守準(zhǔn)則,不做假帳”的職業(yè)理念,提高會計工作在全社會的誠信品質(zhì)和信用度。
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