在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該能夠體現(xiàn)出與互聯(lián)網(wǎng)集成的優(yōu)勢。并以是否充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢,為決策者提供了比傳統(tǒng)紙質(zhì)報(bào)告更為相關(guān)的財(cái)務(wù)信息作為評判相關(guān)性的主要標(biāo)準(zhǔn)。以下從公司會計(jì)制度、業(yè)務(wù)流程和技術(shù)平臺三方面進(jìn)行分析。
二、會計(jì)制度方面影響相關(guān)性的因素
(一)提供具有預(yù)測價(jià)值的信息
會計(jì)的基本功能是預(yù)測。財(cái)務(wù)預(yù)測所提供的信息顯然不同于歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表,因?yàn)橥顿Y決策主要與上市公司未來的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果有關(guān),而財(cái)務(wù)預(yù)測恰恰可以提供這些信息。只要財(cái)務(wù)預(yù)測的質(zhì)量可靠,這些信息將遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表提供的歷史信息更具實(shí)用性,這正是預(yù)測性財(cái)務(wù)信息存在的理由?！柏?cái)務(wù)報(bào)表提供有關(guān)交易或其他事項(xiàng)事實(shí)性和解釋性的信息,應(yīng)該有助于預(yù)測、比較和評價(jià)企業(yè)盈利能力”(Trueblood Report,1973),從而明確了預(yù)測性財(cái)務(wù)信息對財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的重要意義。
Litan and Wilson (2000)從財(cái)務(wù)報(bào)告本身角度出發(fā)提出,更有效地利用互聯(lián)網(wǎng)的能力,生成具有前瞻性的財(cái)務(wù)報(bào)告,不僅要描述歷史成本為基礎(chǔ)的內(nèi)容,而且還提供更準(zhǔn)確的組織當(dāng)前和未來的前景。他們還提出企業(yè)需要把重點(diǎn)放在用戶的信息需求,而不是純粹的公司角度的成本與效益分析。因此,企業(yè)發(fā)展前景規(guī)劃、盈利預(yù)測披露、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、重大投資項(xiàng)目收益情況預(yù)測等信息是財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的重要因素。
(二)信息披露的完整性
相關(guān)性與信息的完整性有密切關(guān)系。如果信息不完整,會導(dǎo)致虛假信息或誤導(dǎo),從而使信息不可靠和不相關(guān)(IASB,2001)。除了基本的報(bào)告要素外,根據(jù)充分揭示原則,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露影響信息使用者判斷的非財(cái)務(wù)信息及專項(xiàng)、重大事項(xiàng),以彌補(bǔ)基本報(bào)告內(nèi)容的不足。
非財(cái)務(wù)信息包括背景信息、公司的行為守則、公司章程、產(chǎn)品與服務(wù)情況、市場動態(tài),、公司經(jīng)營的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、公司技術(shù)水平和競爭能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對公司的影響、社會責(zé)任信息、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)等。根據(jù)Berk (2001:55),許多公司擴(kuò)大其財(cái)務(wù)報(bào)告,包括朝向戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程的措施,以及關(guān)于社會和環(huán)境表現(xiàn)的“軟”信息。這些努力有助于減輕風(fēng)險(xiǎn)并建立誠實(shí)和負(fù)責(zé)任的企業(yè)公民的良好聲譽(yù)。 專題及重大事項(xiàng)信息主要有:公司治理報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理政策、會計(jì)報(bào)表附注是否說明會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及合并范圍、募集資金使用情況披露、關(guān)聯(lián)交易信息披露、或有事項(xiàng)信息披露、財(cái)務(wù)擔(dān)保信息披露、委托理財(cái)信息披露、分部信息披露等。根據(jù)深交所的研究報(bào)告顯示,上市公司為達(dá)目的更多的是采取不披露的方式來隱瞞重大信息。所以未按規(guī)定準(zhǔn)確、完整地披露信息是目前我國上市公司信息披露比較嚴(yán)重的問題。如果上市公司不能找出正當(dāng)理由而拒絕披露,則會直接影響其財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
三、會計(jì)信息業(yè)務(wù)流程方面影響相關(guān)性的因素
(一)建立會計(jì)與管理業(yè)務(wù)一體化的信息處理流程
財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的基本思想是:在包括網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、管理軟件平臺等要素的IT環(huán)境下,將財(cái)務(wù)會計(jì)流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程有機(jī)地融合,實(shí)時(shí)生成集成信息,使物流、資金流、信息流同步生成。具體做法是將企業(yè)所有與業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)集中到一個(gè)邏輯數(shù)據(jù)倉庫,當(dāng)需要信息時(shí),具有數(shù)據(jù)使用權(quán)的各級被授權(quán)人員通過報(bào)告工具自動輸出所需信息,使得財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的信息能及時(shí)有效傳遞。同時(shí),信息集中也避免了數(shù)據(jù)的不完整和重復(fù)情況的發(fā)生,最大限度地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的數(shù)據(jù)共享,簡化了流程,并能加強(qiáng)財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)的及時(shí)反映和監(jiān)控,真正將會計(jì)控制職能發(fā)揮出來,在提高企業(yè)管理水平和工作效率的同時(shí),有助于企業(yè)提供更加相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告。
(二)根據(jù)客戶需求提供個(gè)性化信息,實(shí)現(xiàn)按需報(bào)告
按需報(bào)告的思想源于美國會計(jì)學(xué)家喬治.索特(George H.Sorter)早在20世紀(jì)60年代提出的事項(xiàng)法。他認(rèn)為,“財(cái)務(wù)會計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息,而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)信息”。其后,又有人提出了交互式按需報(bào)告模式,這種模式是“大規(guī)模按顧客需要組織生產(chǎn)”思想在會計(jì)報(bào)告中的應(yīng)用,是相對于通用報(bào)告提出的,目的是通過提供按需求編制的報(bào)告來滿足不同使用者的多樣化需求。
在通用報(bào)告模式下,公司向所有的使用者提供標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。對此,使用者、學(xué)者和監(jiān)管者均對其有用性提出了質(zhì)疑。使用者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告往往與決策不相關(guān),這是由于它們“更像是為遵循標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)而編制的報(bào)告而不是用來交流信息的工具”。然而,報(bào)告使用者們的信息需求是多樣的。例如,股東重點(diǎn)考慮凈資產(chǎn)收益及資本保值增值等與其密切相關(guān)的信息,債權(quán)人側(cè)重反映償債能力的信息,潛在投資者會更多關(guān)注企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況及收益回報(bào)等相關(guān)信息。通用報(bào)告模式不能充分滿足使用者的需求。因此從披露內(nèi)容和形式上看,考慮到不同類型用戶之間由于決策目標(biāo)不同而導(dǎo)致的的信息需求差別,應(yīng)按需報(bào)告,使財(cái)務(wù)報(bào)告具有針對性從而提高相關(guān)性。
四、技術(shù)平臺方面影響相關(guān)性的因素
(一)披露模式上的互動性
財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式是指為實(shí)現(xiàn)一定的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),由各種要素構(gòu)成的,具有特定功能的財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)。在上市公司的財(cái)務(wù)關(guān)系中,最重要的是與投資者的關(guān)系。我國上市公司的投資者關(guān)系管理是單向的,主要表現(xiàn)為上市公司按法律法規(guī)進(jìn)行信息披露活動,沒有利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)溝通平臺。而國外上市公司投資者管理關(guān)系是雙向的,是一種可以使投資者與上市公司隨時(shí)保持溝通的機(jī)制。Barr (2000)將互聯(lián)網(wǎng)描述為一種溝通模式的轉(zhuǎn)變。而我國上市公司在利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)溝通平臺時(shí)比較欠缺,并且不夠系統(tǒng)化和長期性,很大程度上削弱了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的效率。而要做到按需報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)必須具有充分的靈活性,并允許報(bào)告單位與使用者之間相互溝通,做到披露模式上的互動性。如薛云奎(1999) 提出了“會計(jì)頻道”的概念, 肖澤忠(2000) 研究了“交互式按需報(bào)告模式”, 張?zhí)煳鞯?2003) 提出了“多層界面報(bào)告模式”。近年來XBRL的發(fā)展可實(shí)現(xiàn)信息采集、存儲、管理、分析、挖掘、發(fā)布、展現(xiàn)功能,有助于這一模式在實(shí)踐中的應(yīng)用。
(二)對關(guān)鍵數(shù)據(jù)能鏈接到其明細(xì)的來源和變化 Sorter(1969)認(rèn)為,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種價(jià)值理論的產(chǎn)物,價(jià)值法下的財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)預(yù)知了信息使用者的需求及該需求的同一性,這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的高度綜合性,使得信息使用者只能接受通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式,而不能得到自己所需的財(cái)務(wù)報(bào)告。Sorter指出,在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下,會計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息,由使用者從中選擇自己感興趣的信息,即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在理論上看此模式有利于信息透明度,提高相關(guān)性。
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中的超鏈接為詳細(xì)的數(shù)據(jù)來源提供了有用的工具。Price( 2001 )描述了因特網(wǎng)上數(shù)據(jù)的三個(gè)特點(diǎn):高度、寬度和深度,指的是超文本鏈接,即點(diǎn)擊會出現(xiàn)另一個(gè)數(shù)據(jù)來源。與傳統(tǒng)的硬拷貝(紙、磁盤)報(bào)告相比,超鏈接提供了信息系統(tǒng)中一系列相互聯(lián)系的項(xiàng)目之間的自動鏈接,允許使用者根據(jù)特定的興趣和目標(biāo)制定個(gè)人瀏覽在線信息的搜索戰(zhàn)略 (Conklin 1987; Boechler 2001),從而提供了獲取信息的數(shù)量上和方法上的靈活性。而且,使用者在用超鏈接瀏覽中會同時(shí)執(zhí)行多項(xiàng)任務(wù),包括瀏覽系統(tǒng)、閱讀、理解、分析信息,以及回憶之前查閱過的信息 (Conklin 1987; Boechler 2001),可以提供對學(xué)習(xí)有益的結(jié)構(gòu)關(guān)系(Mao et al. 1996; Niederhauser et al. 2000; Crandall and Phillips 2002)。Kelton and Yang (2005)經(jīng)過調(diào)查指出,在IFR中超鏈接被作為一個(gè)普遍的瀏覽工具而廣泛使用,這對增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性是大有裨益的。
(三)對信息使用者的有效性
相關(guān)的信息如果不能有效地披露給使用者,為其決策所用,則會喪失信息的有用性。因?yàn)樾畔⒂杏门c否從根本上是看信息使用者對信息的評判。因此,信息的有效性是構(gòu)成相關(guān)性不可或缺的因素之一。信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)該充分考慮效率和有效使用。如IFAC 強(qiáng)調(diào)硬件、軟件、數(shù)據(jù)和信息應(yīng)該持續(xù)可得到,能夠在合理的時(shí)間下載。根據(jù)Petravick(1999:36 ),財(cái)務(wù)信息的有效性應(yīng)被清楚地在公司主頁上表明,相關(guān)信息使用者應(yīng)能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告部分快速找到所需的信息。除此之外,信息的有效還表現(xiàn)在便于分析、便于反饋、易于理解、建立供用戶隨時(shí)查詢所需信息的數(shù)據(jù)庫等方面。潘琰等人認(rèn)為可以采用“便于瀏覽”、“便于分析”、“便于下載”、“便于反饋”等指標(biāo)進(jìn)行有用性的檢測(潘琰,2000)。
總之,相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量更強(qiáng)調(diào)利用各種網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使公司提供更加相關(guān)的信息,使用者能更有效地獲取并分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)告這種特殊的的商品其主體主要涉及信息提供者和信息需求者。其質(zhì)量更多的是從使用者角度來觀察的,而信息的提供者方面則更多考慮成本效益、技術(shù)、相關(guān)責(zé)任、負(fù)面效應(yīng)等,兩方面存在諸多的不匹配,會很大程度上影響公司是否披露、能否披露高質(zhì)量的IFR。
IFR的質(zhì)量其實(shí)是一個(gè)包括了內(nèi)容、形式、技術(shù)的體系,即信息提供者以怎樣的技術(shù),通過怎樣的形式,披露怎樣的報(bào)告。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告主體應(yīng)在公司會計(jì)制度、業(yè)務(wù)流程、技術(shù)平臺上合理設(shè)計(jì)信息系統(tǒng),進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性,以滿足信息使用者的決策需求。
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