財政部對原制度進行了改革,擬定出《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿),以下簡稱“新制度”。為了更加深刻地認(rèn)識新制度,掌握新制度,貫徹執(zhí)行新制度,在對新制度與原制度進行比較基礎(chǔ)上,對新制度的形成依據(jù)、創(chuàng)新內(nèi)容和重要意義進行了分析研究。
一、新制度創(chuàng)新的重要依據(jù)
1. 高校會計制度改革創(chuàng)新依據(jù):
新中國成立以來,特別是改革開放30多年來,高校會計制度隨著經(jīng)濟社會的變化發(fā)展而變化發(fā)展。歷經(jīng)的幾次變化發(fā)展是:第一次,從新中國成立到1978年,即在計劃體制期間,高校98%的經(jīng)費是來源于指令性的單一的政府撥款,以統(tǒng)收統(tǒng)支方式規(guī)范高校會計核算工作。第二次,1978年至1997年期間,隨著經(jīng)濟體制改革、教育體制改革的深入發(fā)展,從1985年開始探索多渠道籌集高校教育經(jīng)費的投資體制與機制。從1989年起,高校執(zhí)行《事業(yè)行政單位會計制度》(試行)。這個制度對會計核算基礎(chǔ)進行了規(guī)范,規(guī)定事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制。會計核算基礎(chǔ)是決定一個會計核算主體各個會計年度收支情況及財務(wù)狀況真實性的重要方面。雖然這項制度對會計核算基礎(chǔ)做出了規(guī)定,但這樣的規(guī)定缺乏規(guī)范性和明確性。1995年頒布的《教育法》第53條規(guī)定:“國家建立以財政撥款為主、其他多種渠道籌措教育經(jīng)費為輔的體制,逐步增加對教育的投入,保證國家舉辦的學(xué)校教育經(jīng)費的穩(wěn)定來源。”第三次,1998年1月1頒布執(zhí)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》,已有12年了,是高校改革發(fā)展最快的12年。這即是說,它的頒布實施,不僅促進了高校會計制度的改革發(fā)展,而且推動了高校經(jīng)濟活動、辦學(xué)決策、辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)目標(biāo)的發(fā)展。但是,它存在著兩大突出問題:一是會計信息的不完整性,沒有把基建會計納入“會計大賬”;二是存在著資產(chǎn)價值的失真性,沒有計提固定資產(chǎn)折舊等問題。第四次,針對原制度中“會計大賬”的不完整性和失真性等突出問題,防范高校辦學(xué)經(jīng)費的風(fēng)險性,財政部對原制度進行了改革,2009年擬定出《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)。
從分析我國高校會計制度發(fā)展概況中得到四點啟示:一是在計劃體制下我國高校會計核算是單一的統(tǒng)收統(tǒng)支核算;二是高校執(zhí)行國家1989年頒布的《事業(yè)行政單位會計制度》(試行),實質(zhì)上是高校會計核算的仿行期,客觀上提出高等教育事業(yè)會計核算改革的必要性;三是1998年1月1日頒布執(zhí)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》,開啟并形成了我國高校會計制度的雛形;四是2009年的《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿),標(biāo)志著我國高校會計制度的成熟,更加揭示出高校會計制度的本質(zhì)及其規(guī)律,使高校會計核算向著全面性、真實性的道路前進。
2. 規(guī)范高校會計經(jīng)濟活動依據(jù)
辦學(xué)經(jīng)費是高校生存和發(fā)展的根本支撐。辦學(xué)經(jīng)費的穩(wěn)定來源與規(guī)范,必須依靠高校會計制度法規(guī)的根本職能。在計劃經(jīng)濟體制下,金字塔型的高等教育規(guī)模相對較小,辦學(xué)經(jīng)費相對較少,辦學(xué)經(jīng)費渠道來源單一,依靠政府財政撥款。改革開放以來,特別是社會主義市場經(jīng)濟體制建立以來,我國高等教育從寶塔式的精英教育向著大眾化教育方向發(fā)展,辦學(xué)規(guī)模迅速擴大,教育經(jīng)費急劇增加,辦學(xué)經(jīng)費渠道來源多樣性,又出現(xiàn)了高校會計核算的不全面性和失真性,增加了高校辦學(xué)經(jīng)費的風(fēng)險性等,這無疑地給高校會計核算、高校經(jīng)濟活動、高校辦學(xué)決策等帶來一定的困難。在我國高等教育蓬勃發(fā)展的新形勢下,迫切需要適合這種發(fā)展要求的新制度,規(guī)范高校會計核算工作和高校經(jīng)濟活動,以促進我國高等教育改革、創(chuàng)新和發(fā)展。因此,《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)充分發(fā)揮出規(guī)范高校會計核算工作和高校經(jīng)濟活動的作用,促進高校健康穩(wěn)定和諧發(fā)展。 3. 高校會計核算本質(zhì)特點依據(jù)
高校會計制度改革創(chuàng)新的本質(zhì)特點,是高校會計核算反映高校整體資金收支狀況的全面真實性。要著力實現(xiàn)這種本質(zhì)特點,就要改革原制度、構(gòu)建符合實際的新制度。新制度要切實做到:第一,保留與實際相適合的會計核算科目;第二,調(diào)整與實際不完全適合的會計核算科目;第三,取消與實際不相適合的會計核算科目;第四,新增設(shè)實際需要而原制度中又沒有的會計核算科目。比如說,新制度就新增設(shè)實際需要而原制度中又沒有的計提固定資產(chǎn)折舊“累計折舊”、“基建投資”等會計核算科目。通過這樣的改革、創(chuàng)新思路,建立起新的高校會計制度。我們已經(jīng)看到的《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿),就已經(jīng)深深地蘊含著高校會計制度改革創(chuàng)新的本質(zhì)特點,它將會有效地規(guī)范高校會計核算,使高校會計核算反映高校整體資金收支狀況的全面真實性。
二、新制度與原制度之間會計科目的比較及其制度創(chuàng)新
比較是異中求同、同中求異的認(rèn)識方法。同時,只有通過比較分析研究,才能科學(xué)鑒別事物。通過會計科目之間的比較,廓清了新制度與原制度會計科目之間的相同性與創(chuàng)新性。
怎樣進行比較呢?比較中會發(fā)現(xiàn)什么樣的新特點呢?比較的一個重要基本原則,是以同一標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進行比較。本次比較研究,主要是以新制度與原制度會計科目中的“一級科目”為依據(jù)進行比較。通過新舊制度中資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類等五大類“一級科目”之間的比較,清楚地找到了“相同科目”25個、“新增科目”17個、“調(diào)整科目”10個、“取消科目”13個。為了簡要說明,下面以新制度與原制度“一級科目”中的“相同科目”、“新增科目”、“調(diào)整科目”、“取消科目”列表比較。
對上面關(guān)于新制度與原制度“一級科目”簡要的列表比較,需要進一步分析說明:
1、在“資產(chǎn)類”中,具有相同的一級科目“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等8個;新增一級科目“累計折舊”、“文物文化資產(chǎn)”、“在建工程”、“基建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“累計攤銷”、“待處理財產(chǎn)損溢”等7個;調(diào)整一級科目“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”等5個;取消原制度中的一級科目“有價證券”、“借出款”等2個。
2、在“負債類”中,具有相同的一級科目“短期借款”、“應(yīng)繳非稅收入”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付票據(jù)”、“代管經(jīng)費”等5個;新增一級科目“應(yīng)付職工薪酬”1個;調(diào)整一級科目“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等5個;沒有取消的一級科目。
3、在“凈資產(chǎn)類”中,具有相同的一級科目“累積盈余”、“專用基金”、“本期盈余”等3個;沒有新增的一級科目;沒有調(diào)整的一級科目;取消一級科目“固定基金”、“經(jīng)營結(jié)余”、“結(jié)余分配”等3個。
4、在“收入類”中,具有相同的一級科目“上級補助收入”、“財政返還教育收入”、“科研業(yè)務(wù)收入”、“其他收入”等4個;新增一級科目“財政撥款”、“基建撥款”、“財政調(diào)劑收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“后勤收入”等5個;沒有調(diào)整的一級科目;取消一級科目“經(jīng)營收入”1個。
5、在費用類中,具有相同的一級科目“教學(xué)支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“后勤支出”、“行政支出”等5個;新增一級科目“資產(chǎn)折耗”、“財務(wù)費用”、“以前年度盈余調(diào)整”、“其他費用”等4個;沒有調(diào)整的一級科目;取消一級科目“撥出經(jīng)費”、“學(xué)生事務(wù)支出”、“離退休人員保障支出”、“經(jīng)營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等7個。
通過以上諸方面一級科目的比較分析,發(fā)現(xiàn)了新制度的兩大本質(zhì)特點:一是新制度會計核算內(nèi)容的完整性,二是新制度會計核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性。這為高校的會計核算、管理工作和辦學(xué)經(jīng)濟活動及決策提供了科學(xué)依據(jù)。
三、新制度創(chuàng)新的重要意義
1. 理論意義:新制度是我國高校會計制度發(fā)展史上的制度創(chuàng)新
從分析研究我國高校會計制度發(fā)展概況中認(rèn)識到:在計劃體制下,我國高校會計核算是單一的統(tǒng)收統(tǒng)支會計核算制。國家1989年頒布的《事業(yè)行政單位會計制度》(試行),實質(zhì)上是高校會計的仿行核算制,這提出了高校會計核算改革的必要性。1998年1月1日頒布執(zhí)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》,開啟并形成了我國高校會計制度的雛形核算制。2009年的《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿),標(biāo)志著我國高校會計制度的成熟核算制。它更加揭示出高校會計制度的本質(zhì)及其規(guī)律,使高校會計核算向著全面性、真實性的道路前進。從這種意義上說,新制度是我國高校會計制度發(fā)展史上的制度創(chuàng)新。 2. 實踐意義:規(guī)范高校會計核算工作,提高依法治校的能力和水平,促進高校會計制度穩(wěn)定健康和諧發(fā)展
改革開放以來,我國高等教育從以往單純依靠財政撥款,轉(zhuǎn)向作為事業(yè)法人實體,自主地多渠道、多形式籌集資金。這一方面,促進了高等教育事業(yè)的改革發(fā)展,另一方面出現(xiàn)了高校會計核算與基建核算兩套賬等問題,出現(xiàn)了高校會計核算的不全面性和失真性,增加了高校辦學(xué)經(jīng)費的風(fēng)險性等?！陡叩葘W(xué)校會計制度》(征求意見稿),不僅充分發(fā)揮出規(guī)范高校會計核算工作的作用,提高高校會計核算全面真實地反映高校收支狀況,而且充分發(fā)揮出規(guī)范高校經(jīng)濟活動的作用,提高依法治校的能力和水平,促進高校健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。具體來說:
(1) 新制度繼承了原制度中適合于我國高校會計核算中的科目;同時調(diào)整了高校變化發(fā)展中會計核算需要的科目;取消了不需要的會計核算科目。
(2) 新制度遵循高校會計核算的本質(zhì)要求,新增了一部分我國高校變化發(fā)展而會計核算迫切需要的新科目。
(3) 新制度的繼承與創(chuàng)新,實現(xiàn)著我國高校會計核算向著全面性和真實性的目標(biāo)發(fā)展。
參考文獻:
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