對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值層面進(jìn)行研究,能夠使企業(yè)更清楚內(nèi)部控制系統(tǒng)的價(jià)值所在,加深其對(duì)內(nèi)部控制價(jià)值增值功能的認(rèn)識(shí),從而為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)提供動(dòng)力源泉。
內(nèi)部控制體系與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系
(一)內(nèi)部控制發(fā)展促進(jìn)企業(yè)價(jià)值理論發(fā)展
內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。企業(yè)價(jià)值是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的不斷發(fā)展而誕生的,隨著內(nèi)部控制的發(fā)展其控制范圍不斷擴(kuò)大,控制的方法逐漸完善,內(nèi)部控制的發(fā)展為人們認(rèn)識(shí)企業(yè)價(jià)值以及促進(jìn)企業(yè)價(jià)值理論的發(fā)展帶來(lái)了極大的推動(dòng)作用。隨著企業(yè)價(jià)值理論的發(fā)展,人們也逐漸意識(shí)到企業(yè)本身的價(jià)值是一種整體價(jià)值,企業(yè)商品的價(jià)值是由各個(gè)生產(chǎn)要素的價(jià)值及其有機(jī)組合決定的。在內(nèi)部控制進(jìn)入成熟完善階段后,企業(yè)價(jià)值理論也日臻完善。可見(jiàn),內(nèi)部控制理論的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)價(jià)值理論的發(fā)展。
(二)內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化
從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進(jìn)程看,內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)有著緊密的血緣關(guān)系。而財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的根本目標(biāo)是一致的,都源于企業(yè)的目標(biāo),都是為了利益相關(guān)者的價(jià)值增值。因此,作為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制目標(biāo)不僅應(yīng)與企業(yè)的總體目標(biāo)一致,而且應(yīng)當(dāng)與企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式和途徑相協(xié)調(diào)。
(三)內(nèi)部控制活動(dòng)與企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)互為嵌合
內(nèi)部控制是企業(yè)價(jià)值管理的內(nèi)容,也是能促進(jìn)企業(yè)價(jià)值不斷增值的因素之一。首先,內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的發(fā)展歷程及其目標(biāo)體現(xiàn)了這一點(diǎn)。在內(nèi)部控制的創(chuàng)立期——內(nèi)部牽制,以錢(qián)、財(cái)、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要對(duì)象,進(jìn)行職務(wù)有效分離,查錯(cuò)防弊。這一定程度上促進(jìn)了企業(yè)價(jià)值的增值,構(gòu)成了價(jià)值管理活動(dòng)的具體形式。在內(nèi)部控制的發(fā)展時(shí)期,內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制,這些均是價(jià)值管理活動(dòng)的具體形式。到了內(nèi)部控制整體框架時(shí)期,企業(yè)強(qiáng)調(diào)從多角度、多方面進(jìn)行整體控制,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合,以實(shí)現(xiàn)價(jià)值的整體增值。其次,內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的具體化。企業(yè)一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)都是企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的具體體現(xiàn)。因此,我們才可以將企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)按照企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)分解為:貨幣資金的內(nèi)部控制、購(gòu)貨與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制、銷(xiāo)貨與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制、籌資與投資環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。所有這些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制活動(dòng)都有助于企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng),是企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的具體化形式。
企業(yè)價(jià)值活動(dòng)在內(nèi)部控制的控制范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制的客體是人、財(cái)、物及其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的聚焦點(diǎn),會(huì)計(jì)控制(或稱(chēng)財(cái)務(wù)控制)是內(nèi)部控制的重要方式之一,會(huì)計(jì)控制屬于企業(yè)價(jià)值管理的重要內(nèi)容。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)階段和各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著價(jià)值的流動(dòng)。在供、產(chǎn)、銷(xiāo)等階段均有作為企業(yè)價(jià)值的價(jià)值物在流動(dòng),而且價(jià)值物只有通過(guò)流動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值的增值。既然內(nèi)部控制的受控對(duì)象是人、財(cái)、物及其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式,那么離不開(kāi)人、財(cái)、物的價(jià)值管理活動(dòng)也就應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制的控制范圍之內(nèi)。
內(nèi)部控制系統(tǒng)提升企業(yè)價(jià)值的途徑
根據(jù)傳統(tǒng)公司財(cái)務(wù)理論即投資估價(jià)的折現(xiàn)現(xiàn)金流法,公司的價(jià)值是其未來(lái)預(yù)期產(chǎn)生的現(xiàn)金流的現(xiàn)值之和。用公式可以表示:FV=,其中FV表示企業(yè)價(jià)值,CFt表示企業(yè)在t年的現(xiàn)金凈流量,r表示在t年當(dāng)現(xiàn)金流為CFt時(shí)的折現(xiàn)率。n表示產(chǎn)生現(xiàn)金流量的總期數(shù)?？梢?jiàn),內(nèi)部控制能增加公司價(jià)值體現(xiàn)在其影響公司未來(lái)現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率上。在其他因素不變的情況下,自由現(xiàn)金流量越大,企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值FV就會(huì)越大,反之就越小。建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能促使企業(yè)自由現(xiàn)金流量的提高,進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的提高。
(一)有效的內(nèi)部控制有利于增加企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量
內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)金流量的影響方式。增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要從開(kāi)拓市場(chǎng)、擴(kuò)大生產(chǎn)、增加銷(xiāo)售收入,同時(shí)加強(qiáng)產(chǎn)品成本與管理費(fèi)用控制,提高利潤(rùn)質(zhì)量,提高資金的變現(xiàn)率。在其他因素不變的情況下,過(guò)多的營(yíng)運(yùn)資本占用意味著企業(yè)價(jià)值的降低,所以要提升企業(yè)價(jià)值也要考慮營(yíng)運(yùn)資本的變動(dòng)狀況。折舊資金屬于非付現(xiàn)費(fèi)用,折舊資金可以作為自由現(xiàn)金留存企業(yè),折舊還可以作為成本項(xiàng)目從銷(xiāo)售收入中扣除,可以降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而減少了企業(yè)的所得稅支出。所以折舊的數(shù)量大小會(huì)影響到企業(yè)現(xiàn)金流量的多少,最終影響企業(yè)價(jià)值的多少。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的控制,對(duì)影響現(xiàn)金流量的各因素實(shí)施嚴(yán)格的控制,特別是對(duì)非盈利性資產(chǎn)的控制就有利于企業(yè)價(jià)值的增加。 內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)金流程的影響方式?，F(xiàn)金流程與現(xiàn)金流的組織、崗位、授權(quán)及辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的程序有關(guān)。組織是集權(quán)或分權(quán),崗位設(shè)置合理與否,各崗位授權(quán)是否合適,流程控制是否嚴(yán)密,憑證傳遞是否暢通等直接影響到現(xiàn)金流程,從而決定現(xiàn)金流的安全性。
內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)金流向的影響方式?，F(xiàn)金流向反映現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu),表示公司現(xiàn)金流量的趨勢(shì)。現(xiàn)金流向包括流入和流出兩方向?，F(xiàn)金流入表明公司現(xiàn)金的主要來(lái)源,通過(guò)分析現(xiàn)金流入的分布可對(duì)公司未來(lái)現(xiàn)金流入做出預(yù)測(cè)?，F(xiàn)金流出表明現(xiàn)金的用途,可以綜合反映公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及未來(lái)創(chuàng)造價(jià)值的能力。有效的內(nèi)部控制能使現(xiàn)金流入與流出數(shù)量、時(shí)間保持平衡,保證企業(yè)的安全性。
內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)金流速的影響方式。這里主要涉及現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度問(wèn)題。流速一般用周轉(zhuǎn)率指標(biāo)來(lái)表示(如存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等)。它能反映公司內(nèi)部控制效率,對(duì)公司未來(lái)發(fā)展具有決定性影響。
(二)有效的內(nèi)部控制能降低企業(yè)包含風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值
根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值模型可知,企業(yè)包含風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率是影響企業(yè)價(jià)值大小的一個(gè)重要因素。在其他因素不變的情況下,包含風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率越大,企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值就越小,反之就越大。而包含風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬附加率。由此可知,影響企業(yè)包含風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率的最主要因素是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越大,折現(xiàn)率越高,反之則越低?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念中風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的核心概念。
風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中占據(jù)重要的地位,有效的風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)管理都是其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的核心內(nèi)容。企業(yè)想要獲得越高的收益,就需要承擔(dān)越大的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求就越高。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層及相關(guān)人員的一項(xiàng)主要職責(zé),應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系及風(fēng)險(xiǎn)控制程序來(lái)控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。另外,內(nèi)部控制系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等措施,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面預(yù)防和控制。
價(jià)值增值視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)
(一)確立設(shè)計(jì)思路
內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)思路大致有三條:三維立體靜態(tài)結(jié)構(gòu)、過(guò)程循環(huán)的動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)與以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事件的常規(guī)性、非常規(guī)性和混合型為基礎(chǔ)的結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)思路。要根據(jù)企業(yè)具體情況選擇適合的設(shè)計(jì)思路。
(二)確定內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵控制點(diǎn)
在基于價(jià)值增值的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)中,那些與現(xiàn)金流和折現(xiàn)率有關(guān)的控制點(diǎn)均應(yīng)該確定為企業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
制定可以提升企業(yè)價(jià)值的發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是影響企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要的內(nèi)部因素之一。企業(yè)戰(zhàn)略是一種決策模式,戰(zhàn)略是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的決定性因素,是價(jià)值創(chuàng)造的源泉,它能對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生持續(xù)的重大影響并能長(zhǎng)期提升企業(yè)價(jià)值。發(fā)展戰(zhàn)略的制定應(yīng)該作為內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)中首先要考慮的問(wèn)題。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制并重視企業(yè)現(xiàn)金流的管理。會(huì)計(jì)控制除了要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、安全外,還要格外關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流的管理。首先要重視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的控制。除了在發(fā)展戰(zhàn)略制定時(shí)要注重企業(yè)市場(chǎng)占有率的考慮,在會(huì)計(jì)控制中要做好銷(xiāo)售收入與成本的核算,尤其要做好資金的回籠,企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收項(xiàng)目管理崗位對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行專(zhuān)門(mén)管理。對(duì)于資本性投資事先要做好未來(lái)現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)分析,對(duì)于那些即便未來(lái)收益好,但預(yù)期現(xiàn)金不流暢的項(xiàng)目要慎重決策?，F(xiàn)金流的平衡性的保持直接涉及到企業(yè)自身生存的安全要加以重點(diǎn)控制。
做好非財(cái)務(wù)控制,保障內(nèi)部控制的執(zhí)行有效,降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。非財(cái)務(wù)控制具體來(lái)說(shuō)主要有:控制環(huán)境建設(shè)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的觀(guān)念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、授權(quán)設(shè)置、人事政策等?？刂骗h(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性;設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu),有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。如果管理當(dāng)局明確地建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法,就可增強(qiáng)組織的控制意識(shí);人是企業(yè)最重要的資產(chǎn),是價(jià)值增值的基礎(chǔ)?；趦r(jià)值增值的內(nèi)部控制要求員工認(rèn)同公司的價(jià)值觀(guān),實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人目標(biāo)與公司總體目標(biāo)有機(jī)融合,培養(yǎng)員工對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的認(rèn)同,使每個(gè)員工的行為優(yōu)化都有助于公司價(jià)值的增加。公司應(yīng)建立統(tǒng)一的人力資源政策,實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、考評(píng)、晉升等人事管理制度,確保公司員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)的品性及應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力。這是建立良好的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。
突出內(nèi)部審計(jì)增值功能的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分,在內(nèi)部控制功能的實(shí)現(xiàn)方面起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估,通過(guò)評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程為企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上,對(duì)其內(nèi)部控制的充分性與有效性進(jìn)行深入的評(píng)價(jià),向企業(yè)管理層和相關(guān)部門(mén)提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施,以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)管理水平,從而為企業(yè)增加價(jià)值。另外,內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的治理程序,為企業(yè)增加價(jià)值。
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