(一)財務報表審計目標的內涵
審計目標是指在一定歷史環(huán)境下,人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。審計目標決定于審計目的,包括財務報表審計的總目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標兩個層次?？傮w來說,是指注冊會計師通過審計活動,對會計報表的公允性、合法性發(fā)表審計意見。
(二)財務報表審計目標相關觀點分析
一元主導論。以核查報表的公允性和合法性為主導。該觀點認為,查錯揭弊不能取代驗證報表的合法性、公允性的主導地位。合法性在一定的意義上已經包含了查錯揭弊的要求,查錯揭弊是較低層次的審計目標,合法性、公允性是高層次的目標。
以查錯揭弊為主導。該觀點認為查錯揭弊是審計的永恒主題,如果被審計單位的會計報表存在重大錯弊,必定不能在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動狀況,投資者據此必然作出錯誤的投資決策。除此之外,人們對審計作用的理解就是查錯防弊,為此在揭示會計報表存在的重大舞弊和錯誤的基礎上,對其合法性、公允性發(fā)表恰當審計意見的審計目標才是合理的。
二元并存論。該觀點認為各國的獨立審計以及監(jiān)管機構都在積極努力地進行揭露報表重大舞弊和審核報表公允、合法性兩項職責,其目的是為了保證報表真實性、公允性目標的同時,提高對舞弊的審計效果。
以相關性為主導的審計目標拓展
(一)相關性與現有審計目標之間的關系
公允性與合法性的關系。所謂的公允性是指會計報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。合法性是指會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。本文認為,這兩個目標在某些情況下是沖突的,合法的會計處理不一定公允地反映企業(yè)的經濟活動;同樣由于會計準則自身的缺陷,公允也不一定合法,不公允也未必就不合法。為此將兩個有矛盾的標準作為審計目標是不合理的,這必然使得在實際操作過程中往往只能顧及一方。
公允性、合法性、查錯揭弊與相關性的關系。所謂相關性,會計準則定義為企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。本文認為,相關性包括公允性和合法性,是對這兩者的高度綜合,是它們的最佳協調成果。如果會計報表不合法、不公允,會計報表使用者就不可能從報表中獲取有助于其進行經濟決策的會計信息,即報表就不具有相關性。同樣,如果會計報表存在重大錯誤或舞弊,那就更不可能為會計報表使用者提供有利于他們評價和預測企業(yè)未來經營狀況的會計信息,此時的報表就不具備相關性,為此相關性也要以查錯舞弊為基礎。
綜上所述,公允性、合法性、查錯揭弊這三者是主要的審計目標,大多數業(yè)內人士只是對于它們在層次或程度上的意見有所差別。公允性、合法性在一定情況下存在沖突,不宜同時為審計目標,且相關性是公允性、合法性、查錯揭弊的高度綜合和協調的結果,為此審計目標以相關性為主導是合理的。
(二)從審計功能論證以相關性為主導的審計目標的合理性
審計功能是指審計的作用或職能,是由審計的本質屬性所決定的審計固有的、內在的功能。本文認為盡管最初審計產生于經營權和所有權的分離,資產的所有者委托他人經營管理其財產,出于成本等各方面的考慮,需要一個獨立的第三人對經營者的經營狀況進行監(jiān)督,這就產生了審計。但當今的經濟環(huán)境是大部分潛在的投資者將資金投資于已經存在的公司,在投資該公司前公司的財產不屬投資者,影響投資者投資決策的是該公司管理者對他人財產的經營狀況。這就從最初的受托責任關系中分離了出來,潛在的投資者最需要的是欲投資公司的財務信息,為此本文認為審計信息論最能反映審計產生和發(fā)展的動因。
新會計準則將公允價值作為財務會計的主要計量屬性,其目的是為了提高會計報表的相關性,相關性成為考核會計信息質量好壞的主要指標。既然會計報表本身存在的主要目的是為報表使用者提供有利于其決策的信息,即致力于實現相關性,而上文又從審計產生和發(fā)展的動因論證了審計的功能是對報表信息進行管制并提高信息質量,為此以相關性為主導的審計目標就具有合理性。
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