[內(nèi)容提要]落實科學(xué)的發(fā)展觀，構(gòu)建社會主義和諧社會主要體現(xiàn)在人與自然的和諧統(tǒng)一。隨著全球性環(huán)境保護(hù)熱潮的掀起，許多國家的會計界也積極投身于環(huán)保運動的進(jìn)程。本文就環(huán)境會計這一國際會計界最熱門的課題進(jìn)行理論探討，并認(rèn)為，在我國傳統(tǒng)會計改革基本就緒之時，國家提出了落實科學(xué)發(fā)展觀，為環(huán)境會計的建立奠定了客觀基礎(chǔ)，因此在我國應(yīng)盡快設(shè)立環(huán)境會計核算模式。
[關(guān)鍵詞]科學(xué)發(fā)展觀 ;環(huán)境 ;會計
隨著全球性環(huán)境保護(hù)熱潮的掀起，許多國家的會計界也積極投身于環(huán)保運動的進(jìn)程。深入探討會計如何參與環(huán)境保護(hù)，如何促進(jìn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟發(fā)展之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并由此產(chǎn)生了環(huán)境會計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。環(huán)境會計已成為國際會計界最熱門的課題之一。多年來我國會計界一直忙于傳統(tǒng)會計改革研究，無暇顧及這一新型熱點問題的理論探討，筆者認(rèn)為，在我國傳統(tǒng)會計改革基本就緒的今天，面對全球性環(huán)境保護(hù)熱潮，國家又提出了落實科學(xué)發(fā)展觀，為環(huán)境會計的建立奠定了客觀基礎(chǔ)，因此在我國應(yīng)盡快設(shè)立環(huán)境會計核算模式。
一、落實科學(xué)發(fā)展觀為環(huán)境會計的建立提供了客觀條件
人類社會的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類與其所處自然環(huán)境對立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動態(tài)過程。胡錦濤在樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀中提出“發(fā)展經(jīng)濟要充分考慮自然的承載能力，要研究綠色國民經(jīng)濟核算方法，探索將發(fā)展過程中的資源消耗、環(huán)境損失和環(huán)境效益納入經(jīng)濟發(fā)展水平的評價體系。”當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域中所面臨的種種問題，證明了建立環(huán)境會計的必要性。
1、生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀，要求我國必須盡快設(shè)立環(huán)境會計。
隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，一方面使我國經(jīng)濟高效運行，同時也造成嚴(yán)重的環(huán)境污染。雖然我國政府非常重視環(huán)保問題，并制定出一系列法律條文加以保護(hù)和限制。但在實際的執(zhí)行過程中仍顯乏力，特別是具有污染源的工業(yè)企業(yè)，只要一運轉(zhuǎn)，必然或多或少地對環(huán)境造成損害。由此產(chǎn)生的資源枯竭，環(huán)境惡化，妨礙了經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。
同時有些企業(yè)還存在一系列的環(huán)?；顒?，并為此作出巨大貢獻(xiàn)。在我國傳統(tǒng)經(jīng)濟理論中，一直提倡企業(yè)利益與國家、社會效益的一致，在講經(jīng)濟效益時，強調(diào)與社會效益相結(jié)合、眼前利益與長遠(yuǎn)利益相結(jié)合，因而一般企業(yè)、特別是國有企業(yè)一直把治理環(huán)境污染作為應(yīng)盡義務(wù)。
既然許多企業(yè)會對環(huán)境造成污染，同時也有一些企業(yè)對環(huán)境保護(hù)作出貢獻(xiàn)，那么應(yīng)將其適當(dāng)予以反映和對外報告。由環(huán)境問題和經(jīng)濟活動之間的關(guān)系決定了，這種反映和報告的工作應(yīng)該由會計部門來承擔(dān)。因此設(shè)立環(huán)境會計監(jiān)督和反映經(jīng)濟發(fā)展與改善環(huán)境狀況是企業(yè)會計部門的重要職能之一。
2、加快對外開放步伐，需要我們盡快創(chuàng)建環(huán)境會計。
對外開放是我國長期堅持的國策，隨著WTO的不斷深入,我們更應(yīng)該盡快創(chuàng)建環(huán)境會計。這是因為：第一，許多國家都提倡或要求其企業(yè)對外披露環(huán)境會計信息，既然我們也一直非常重視環(huán)境保護(hù)，那么自然也應(yīng)該要求我們的企業(yè)作這方面的工作。而且環(huán)境保護(hù)也的確是需要國際間的合作與交流；再者，我們許多企業(yè)特別是國有大中型企業(yè)也在環(huán)保方面做了不少努力，如果不予以對外報告，會掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)濟效益與社會效益。第二，大量外資進(jìn)入我國，也要求我們盡快建立環(huán)境會計方面的準(zhǔn)則。由于發(fā)達(dá)國家越來越重視環(huán)境保護(hù)問題，因而許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)，特別是跨國公司不斷把那些污染嚴(yán)重和破壞、掠奪自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家，正象許多人所批評的那樣，他們把發(fā)展中國家當(dāng)成自己的“污染避難所”，對發(fā)展中國家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我們要想了解他們對環(huán)境造成了何種影響，了解他們?yōu)榄h(huán)境保護(hù)采取了哪些措施，而這就必須依靠環(huán)境會計的信息披露來解決。據(jù)聯(lián)合國調(diào)查顯示，絕大多數(shù)跨國公司都在提供環(huán)境信息，這說明他們是重視這一問題的，如果我們不要求對環(huán)境信息進(jìn)行披露的話，那么就很難將其在我國投資項目的經(jīng)濟效益和社會效益進(jìn)行全面評價。早在1984年6月世界資源研究所組織的一次主旨為探索跨國公司與發(fā)展中國家如何合作解決環(huán)境與資源問題的會議上，跨國公司就表達(dá)了愿意與投資所在國進(jìn)行環(huán)境保護(hù)合作的愿望，但他們抱怨發(fā)展中國家缺乏這方面的管理規(guī)程，而且希望發(fā)展中國家對國內(nèi)企業(yè)作同樣的要求。因此，我們應(yīng)該對外國在華投資企業(yè)——當(dāng)然也必須同時對國內(nèi)企業(yè)提出披露環(huán)境會計信息的要求。第三，我國也有越來越多的企業(yè)到國外投資，我們應(yīng)該培養(yǎng)我們的企業(yè)能夠適應(yīng)對外披露環(huán)境會計信息，從而使其能適應(yīng)某些投資所在國的要求。
3、加強企業(yè)內(nèi)部管理也需要環(huán)境會計的建立。
同其他會計的基本道理一樣，環(huán)境會計也不僅僅是對外提供信息，它還要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，包括長期和短期的預(yù)測決策、日?？刂啤⑹虑暗念A(yù)測、事中的控制和事后的分析評價等，從而保證實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，這才能更加體現(xiàn)出環(huán)境會計的價值，更能調(diào)動企業(yè)推行環(huán)境會計的積極性。如，企業(yè)在核定成本時，是購置一臺新型環(huán)保設(shè)備，還是繼續(xù)使用老設(shè)備但要承擔(dān)污染罰款或排污費，哪個成本更低更劃算？或是保留“三廢”產(chǎn)品接受罰款，還是更新技術(shù)生產(chǎn)新型環(huán)保產(chǎn)品，哪個更能使企業(yè)持續(xù)發(fā)展？如此等等。
4、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出更需盡快設(shè)立環(huán)境會計。
選擇一個怎樣的發(fā)展戰(zhàn)略，這不僅直接影響著一個國家的社會進(jìn)程，而且也影響到整個人類的未來命運。因此，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，無疑是對以GNP為最終衡量標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)發(fā)展模式的挑戰(zhàn)。因為以GNP為中心，以自然資源特別是不可再生資源巨量消耗和環(huán)境污染為代價的傳統(tǒng)發(fā)展模式已造成一系列世界性問題，如：人口爆炸、環(huán)境污染、土地沙化、資源耗竭等，尤其是近幾年由于人類對環(huán)境的透支而導(dǎo)致自然界對人類的毀滅性報復(fù)，如海嘯、雪崩、泥石流等。這些問題的出現(xiàn)和不斷惡化，嚴(yán)重制約著社會經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展。按照環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的觀點，傳統(tǒng)的GNP沒有扣除環(huán)保費用支出，不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展速度，虛增了國家的富有程度，夸大了人均收入和經(jīng)濟福利。世界資源研究所的研究結(jié)果表明，經(jīng)過以環(huán)境項目調(diào)整計算的結(jié)果與傳統(tǒng)方法計算的結(jié)果明顯不同，并且調(diào)整后的GNP偏低。因此隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，若要客觀、公正的評價GNP，必須盡快設(shè)立環(huán)境會計。
5、西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施也需盡快建立環(huán)境會計。
實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，加快中西部地區(qū)發(fā)展，是黨中央高瞻遠(yuǎn)矚、統(tǒng)攬全局、審時度勢作出的重大決策，并提出生態(tài)環(huán)境是必須首先解決的重大課題，這也是實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略、落實科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措。生態(tài)環(huán)境作為經(jīng)濟活動、經(jīng)濟發(fā)展的一種外在非人為的自然力量，它對經(jīng)濟系統(tǒng)的發(fā)展與運行、對人類的生存和發(fā)展有著一定的影響和制約作用。在當(dāng)代，生態(tài)環(huán)境問題不僅關(guān)系到一個地區(qū)、一個國家當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展，而且關(guān)系到子孫后代的生存和發(fā)展。因此加強生態(tài)環(huán)境建設(shè)，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量就顯的刻不容緩，要解決這一問題就必須樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀。對那些低水平重復(fù)建設(shè)、粗放型的項目，以及高污染、高耗能項目，堅決采取不引進(jìn)的政策，防止污染企業(yè)向西部轉(zhuǎn)移。在開發(fā)中堅持走新型工業(yè)化道路，開發(fā)培育優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，實現(xiàn)西部自然生態(tài)系統(tǒng)和社會經(jīng)濟系統(tǒng)的良性循環(huán)，而這就需要通過環(huán)境會計核算模式來解決。因此，在實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略中，要貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，盡快設(shè)立環(huán)境會計核算模式，以便更好的為西部大開發(fā)戰(zhàn)略的深入實施而服務(wù)。
二、在我國環(huán)境會計付諸實踐亟需解決的幾個問題
環(huán)境會計理論自提出，已經(jīng)歷了三十年的發(fā)展其成績不容忽視。但由于企業(yè)追求經(jīng)濟效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使環(huán)境會計理論與實務(wù)進(jìn)一步完善還需解決許多實際問題。環(huán)境會計作為現(xiàn)代會計的新型分支，如何將其應(yīng)用于實踐，對會計界也是一次挑戰(zhàn)。能否付諸實踐關(guān)鍵在于影響它和解決它的主體主要來自于國家和社會的控制力量——政府及政府行為。因此筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾點把握：
1、修改會計法，將環(huán)境會計納入會計法律體系。
會計法是會計工作最高層次的規(guī)范，將環(huán)境會計的核算與監(jiān)督列入會計法體系，以法律的形式確定了環(huán)境會計地位和作用，使環(huán)境會計有法可依，環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。納入會計法是將環(huán)境會計理論付諸實踐最有力的手段。
2、健全會計制度，完善會計準(zhǔn)則，使環(huán)境會計的操作有章可循。
會計準(zhǔn)則是對會計核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，這將有效地防止有關(guān)部門和單位的短期行為。
會計制度依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。
3、對資源的使用給出明確 的價格信號，充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用。
首先，從某種程度上說，政府對資源的使用應(yīng)堅持有償原則，盡量不采用或少采用免費或免稅。免稅（費）只適用于取之不盡，用之不竭的資源，對有限的資源免稅（費）無疑將導(dǎo)致該資源的耗盡和惡化，不利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行，同時也不利于環(huán)境會計的計量和完善。其次，環(huán)境會計將廣義的循環(huán)成本理論應(yīng)用于實踐中，這樣會由于商品成本中增加了循環(huán)成本而使商品的價值能得到更公正、客觀的反映，這是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然，是價值規(guī)律和公平競爭的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。
4、調(diào)整投資方向，加快科技發(fā)展，樹立新的節(jié)約觀念和環(huán)境消費觀念。
科學(xué)發(fā)展觀要求“要在全社會樹立節(jié)約資源的觀念，要在資源開發(fā)、加工、運輸、消費等環(huán)節(jié)上建立全過程和全面節(jié)約的管理制度，建立資源節(jié)約型國民經(jīng)濟體系和保護(hù)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費方式，依靠科技進(jìn)步推動資源利用方式的根本改變，不斷提高資源利用的經(jīng)濟、社會和生態(tài)效益，堅決遏制浪費資源、破壞資源的現(xiàn)象，實現(xiàn)資源的永續(xù)利用?！?
有償開發(fā)和使用自然資源，必然導(dǎo)致人們將有限的資金集中到資源成本低和無成本的資源開發(fā)的科研上來，或者研究如何節(jié)約使用資源，這將使高科技的投資增加，使利用太陽能等無限資源的投資增加，使“三廢”利用研究的投資增加，使資金的流向更合理，科技投資比例不斷增大，推動科技興國戰(zhàn)略的實現(xiàn)。同時要在全社會樹立資源節(jié)約意識和新的環(huán)境消費觀念。如果自然資源的利用加入很高的資源成本，人們將把注意力轉(zhuǎn)移到如何最大限度的節(jié)約物質(zhì)資源上來，從而改變?nèi)藗兊南M觀念。人們將最大限度地提高資源的利用率，給自然資源以充分的補償，不能掠奪自然、掠奪子孫后代賴以生存的資源。這要求建立新的環(huán)境消費觀念，即適度的利用資源以保護(hù)資源和環(huán)境為消費的基本目的。人類的消費不能以掠奪資源為前提，只能限制在勞動創(chuàng)造的價值范圍之內(nèi)，要建立適度消費理論和觀念。
5、加強環(huán)境會計的再監(jiān)督，將其納入國家和社會監(jiān)督體系。
環(huán)境會計的再監(jiān)督體系主要來自社會組織的監(jiān)督和國家審計機構(gòu)的監(jiān)督等。企業(yè)環(huán)境會計主要是以企業(yè)為會計主體，反映并核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會資源環(huán)境的社會責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、真實的進(jìn)行揭示，因此應(yīng)加強監(jiān)督，由政府審計或有關(guān)社會機構(gòu)，依據(jù)國家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度，對環(huán)境會計信息的合法性、真實性進(jìn)行監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)加強環(huán)保意識，自覺保護(hù)環(huán)境，最終促進(jìn)環(huán)境會計理論與實踐不斷完善，促使社會經(jīng)濟發(fā)展逐漸納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。
作者：楊曉敏 文章來源：張掖市委黨校
