一、行政事業(yè)單位內部會計控制現(xiàn)狀
（一）內控意識相對薄弱 內控意識是內控環(huán)境中的關鍵內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的基礎性保證。有的單位缺乏內部控制觀念，內控意識淡薄，重業(yè)務和事業(yè)的發(fā)展，而看淡內部管理，甚至缺乏對內部控制知識的基本了解。認為內控制度是財務部門的事，有財政審計部門、財務中心把關，與自己毫無關系。有的單位沒有內部控制制度，或雖然有內部控制，但單位的內部控制制度只是寫出來應付有關部門檢查的。有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導致內控制度的制定走過場，對業(yè)務流程控制過于簡單，對一些問題處理憑經驗、靠慣例。內部控制制度只是“掛在墻上，說在嘴上”，沒有認真貫徹執(zhí)行，基本上沒有發(fā)揮其應有的作用。
不少單位在加強財務管理的旗號下，形成了“一枝筆”管理制度。個別單位完全是“一把手”說了算，內控制度也是形同虛設?？梢哉f這些年在有些行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)經濟問題的，有些單位的內控制度還是相當完善和健全的，可就是得不到很好的執(zhí)行。這中間有“一把手”不重視的緣故，也與在單位內部當面說一套，背后做一套的潛規(guī)則有關。
（二）財務會計基礎工作較為薄弱, 財務管理制度很不健全人員素質是工作成敗的基礎和關鍵，行政事業(yè)單位的內部控制工作也是同樣的道理。內控制度的制訂和貫徹落實都離不開人，尤其需要有較高素質的專業(yè)人員。但現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位在我國有別于企業(yè)，它是全額財政撥款或者基本全額財政撥款，屬于通常所說的“鐵飯碗”之類的單位，特殊的性質，造就了特殊的工作氛圍。在我國特色的體制下，行政事業(yè)單位的財務人員素質參差不齊，相當一部分的財務人員和公司的領導或者其他單位的領導有“裙帶關系”，即多多少少都是有背景的?？上攵?，這些會計人員中相當一部分綜合素質不高，單位也很少組織進行專業(yè)知識學習，很大一部分人是“半路出家”，沒有經過專業(yè)培訓。有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。
（三）會計核算不規(guī)范, 資產家底不清 具體表現(xiàn)為：
（1）有效的內部控制制度需要有健全的會計記錄系統(tǒng)。目前相當一部分行政事業(yè)單位的會計核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
原始憑證管理不規(guī)范。發(fā)票和憑證的填寫不規(guī)范，有的發(fā)票內容填寫籠統(tǒng)，有的沒有發(fā)票單位的蓋章，而購買實物的憑證沒有領導的簽字和出入庫單的審批。
有的憑證只有制單人，而沒有審核人。這是會計核算中嚴格禁止的。
沒有對資產按規(guī)定進行盤點和清理，導致資產家底不清，賬實不符。使國有資產得不到有效的監(jiān)管。
（2）賬務核算處理不規(guī)范。由于會計核算人員的從業(yè)素質不高，或者出于一些不可告人的目的，故意列錯科目。還有的單位, 兩套會計核算制度同時運行, 支出核算混亂。有的單位固定資產賬面上有記載，但實物已經不存在，而實際上在用的某些固定資產卻未依價入賬，形成賬外資產。由于原始憑證和會計核算的失真，會計報表的填制缺乏真實的基礎資料，最后導致財務會計報告信息失真，不能真實反映單位的財務收支狀況和經營成果。會計資料的完整性，合法性，正確性無法保證。
（3）固定資產管理混亂, 存在賬外資產。有的單位固定資產賬上有但實際上已經不存在了, 而實際使用著的某些固定資產卻尚未作價入賬, 形成賬外資產。有的單位低價處理固定資產，給國有資產造成了很大的流失。另外也存在著不同單位的資產轉移, 卻未辦理相應手續(xù), 也未反映到業(yè)務臺賬中的現(xiàn)象。
（四）內部控制方法體系不夠完善, 業(yè)務流程不盡合理 部分單位沒有內控制度，有的有內控制度，但不夠健全。主要體現(xiàn)在：
崗位設計不規(guī)范，比如一人多崗，會計和出納為一個人，記賬和復核為一人，甚至沒有復核人員。
授權審批的權限不明確，審批的流程不規(guī)范。不同的額度審批需要一定的界限，單位的主管領導和分管領導審批的權限是不一樣的，有的需要集體審批。而有的行政事業(yè)單位越權審批或者一把手審批的隨意性經常存在，甚至實行長期的“一把手”審批制度。
二、行政事業(yè)單位內部會計控制強化對策
（一）強化內控意識 在制定內部控制有關規(guī)定時，要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內部控制要求，從而推動內部控制的健康發(fā)展。要強化單位負責人的會計與內控責任，單位負責人在單位內部控制體系中居于主導地位。
按照《會計法》和《內部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定, 單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。但要真正確立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，還必須強化對行政事業(yè)單位主要負責人及一些相關領導在內部控制方面的培訓學習。為此, 各級會計管理機關即財政部門應當聯(lián)合有關部門,分期分批和分類型地對一級預算單位和二級預算單位的主要負責人及相關領導舉辦相關的研討班，使他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制制度建設重要性的認識, 培養(yǎng)良好的內部意識和內部控制環(huán)境。
還可以在事業(yè)單位內部推行法人經濟責任制，將責任風險直接與決策層掛鉤。經濟責任制即按領導分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責，相應授權，從而實現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調、相互制約的控制目的。同時，要建立必要的信息披露制度，接受社會公眾的監(jiān)督和約束。政府也應把內部控制作為一項日常工作來抓，可以把內部控制的好壞作為領導政績的一個方面。
（二）增強會計基礎工作, 強化會計系統(tǒng)控制作用 會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此, 要提升行政事業(yè)單位內部控制水平, 為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎,還必須重視改進行政事業(yè)單位的會計基礎工作, 強化會計系統(tǒng)的控制作用。強化會計工作基礎, 需要財政機關加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎工作規(guī)范的培訓教育, 并在此基礎上建立對行政事業(yè)單位的會計基礎工作的全面檢查制度, 并建立相應的獎懲制度。
（三）規(guī)范會計核算，定期盤點資產 要認真落實財務管理制度，嚴格執(zhí)行財務制度，堅持財務管理原則并制定、落實安全防范措施。建立完善財務管理制度，就要健全憑證審核制度、經常性核對制度、建立預先連續(xù)編號制度、遵循公認的會計原則，保證會計信息的真實性、準確性、及時性和可靠性。結合各個行政事業(yè)單位的實際情況，在遵守會計法和會計準則的前提下，規(guī)范核算，做到會計核算流程正確，科目列支正確，列支內容真實有效。定期盤點單位的資產，做到能及時了解到資產的動態(tài)，并及時處理應該處理的資產，做到賬實相符，賬賬相符。
（四）完善內部控制制度，推進內部會計控制制度建設 目前，行政事業(yè)單位還沒有統(tǒng)一的內部會計控制制度，建議各行政事業(yè)單位根據(jù)自己的實際情況，在當?shù)刎斦块T的指導下，結合國家已經出臺的內部會計控制的相關條款的基礎上，制訂符合自己單位實際情況的內部會計控制制度。國家也要盡快出臺規(guī)范化的內部會計控制制度，使各行政單位在內控方式、技術、手段等方面有章可循，形成內部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的完善的內部會計控制制度。通過該制度的全面實施，減少資產損失風險，切實規(guī)范行政單位的會計行為，提高財政資金的使用效益。
（五）加強預算管理 一是在部門預算編制環(huán)節(jié)中，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發(fā)，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途，二是在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié)應進一步強化預算的剛性約束。應在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生。
?。嵤﹦討B(tài)的內部控制制度 內部控制的有效執(zhí)行僅靠各部門和相關人員的自主執(zhí)行是不夠的，常常會因為相關部門和相關人員的串通作弊或不作為而失效。因此，還需要建立健全監(jiān)督機制，對內部控制運行質量不斷進行評估，即對內部控制設計、運行及修整活動進行評價。這就要求不斷改善內部控制活動，加強內部監(jiān)督制約機制，最有效的手段就是開展內部控制審計。內部控制審計通過審查和評價內部控制的健全性和有效性，評價相關部門和人員執(zhí)行內部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內部控制制度。
（七）借助外部審計來規(guī)范和監(jiān)督內部會計控制工作 利用外部審計的獨立性，來規(guī)范和監(jiān)督內部會計控制。使內部會計控制能真正得到落實和執(zhí)行，不至于流于形式。在健全完善行政事業(yè)單位內部財務管理控制體系的建設過程中，發(fā)揮財政和審計部門的雙重作用，加強對行政事業(yè)單位內部財務管理控制制度建設的監(jiān)督和指導。不斷完善行政事業(yè)單位內部會計控制體系，保證國家經濟方針和經濟法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進廉政建設，控制和減少經濟犯罪，提高會計工作效率和會計信息質量，維護國家財產的安全。
（八）堅持領導審批制度、定期對帳制度與賬目公開制度 要分散一些管理者的權力，實行會計委派制等。同時，要加大對違法違紀違規(guī)的懲罰力度，使那些有違規(guī)違紀甚至違法念頭的人在違規(guī)違紀違法時懸崖勒馬。
總之，行政事業(yè)單位的內部控制是一項不斷推陳出新、任重道遠的工作。隨著時代的不斷變化，內部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。
參考文獻:
[1]張靖：《事業(yè)單位內部控制制度建設淺探》，《財會通訊(理財)》2006年第6期。
