根據現行《事業(yè)單位財務規(guī)則》（以下簡稱《規(guī)則》）和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《制度》）的規(guī)定，事業(yè)單位進行固定資產的購置，一般有三種資金來源：一是由國家財政或上級單位安排的專項資金；二是單位提取的修購基金；三是正常性固定資產的購置，直接在事業(yè)支出和經營支出中列支的部分。通常，事業(yè)單位購入經營用固定資產的資金來源于后兩項。本文重點對這兩項中購入經營用固定資產的會計處理進行探討。
一、 通過提取的修購基金購置經營用固定資產
按照《規(guī)則》第二十三條規(guī)定，事業(yè)單位要按照事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取修購基金。需要特別指出的是，事業(yè)單位的修購基金雖然分別從事業(yè)收入和經營收入中提取后再分別用于專業(yè)業(yè)務活動和經營活動中固定資產的購置和維修，但從事業(yè)收入中提取修購基金，是通過直接確定一個比例進行計提；而從經營收入中提取修購基金，原則上應參照計提折舊的方法進行計提，并大體折算為經營收入的一定比例，目的是為了正確反映單位開展經營活動時固定資產磨損的實際費用開支水平。
二、 正常性固定資產的購置，直接在經營支出中列支的部分
正常性固定資產的購置，直接在經營支出中列支的部分又分兩種情況：一種是先前提取的經營用修購基金不足，而固定資產又急需購置；二是有些事業(yè)單位由于經營活動規(guī)模很小，經營收入數額很少，平時未從經營收入中提取修購基金。在這兩種情況下購置經營用固定資產，均需作如下會計分錄：
借：經營支出
貸：銀行存款
同時：
借：固定資產
貸：固定基金
三、 存在的問題
筆者認為，上述兩種資金來源情況下購置經營用固定資產的會計處理均存在一定問題：
（一）與《準則》的規(guī)定不符。
（二）與稅法的規(guī)定不符。
四、改進建議
（一）改革事業(yè)單位修購基金提取辦法。事業(yè)單位只從事業(yè)收入中提取修購基金用于專業(yè)業(yè)務活動的固定資產購置和維修，不再從經營收入中提取修購基金。因為事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務活動的會計處理遵循收付實現制原則，且一般不會涉及所得稅問題。
（二）改革事業(yè)單位購置經營用固定資產時直接在經營收入中列支的會計處理方法?？煽紤]增設“折舊費用”會計科目，當事業(yè)單位購入經營用固定資產時，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。每次按規(guī)定計算出經營用固定資產折舊額時，再借記“折舊費用”科目，貸記“其他應收款”科目。“折舊費用”作為一個支出類科目參與事業(yè)單位的年終轉賬，全額轉入“經營結余“賬戶的借方。也可不設“折舊費用”科目，事業(yè)單位購入經營用固定資產時的會計處理不變，只是每次按規(guī)定計算出經營用固定資產的折舊額時，直接借記“經營支出”科目，貸記“其他應收款”科目。
