企業(yè)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，以及省級(jí)以上部門(mén)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，取得了合法的證明。
一、稅法相關(guān)規(guī)定
一、稅法相關(guān)規(guī)定
納稅人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)后，應(yīng)憑取得的收據(jù)作為稅前扣除的憑證。同時(shí)，稅前扣除的教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于納稅申報(bào)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不能轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得及以后納稅人申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前的納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。
新企業(yè)所得稅法第9條規(guī)定，國(guó)內(nèi)企業(yè)（不分內(nèi)資、外資）進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額的12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新所得稅法積極推進(jìn)公益性捐贈(zèng)扣除的稅收優(yōu)惠政策，將扣除比例從3%提高到12%，體現(xiàn)了我國(guó)穩(wěn)步推進(jìn)稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)，通過(guò)稅收手段推動(dòng)社會(huì)財(cái)富的第三次分配，縮小貧富差距的意識(shí)和決心。
新企業(yè)所得稅法將“應(yīng)納稅所得額”和“納稅調(diào)整前所得”改為“年度利潤(rùn)總額”。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！皯?yīng)納稅所得額”是一個(gè)稅法上的概念，根據(jù)原有稅法的解釋?zhuān)瑧?yīng)該是調(diào)整以后的稅前利潤(rùn)。“納稅調(diào)整前所得”則缺乏明晰的法律解釋。而“會(huì)計(jì)利潤(rùn)”則是會(huì)計(jì)學(xué)上的概念，年度利潤(rùn)可以是“毛利”、“凈利潤(rùn)”或者其他，從而使得概念的判斷和公益性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算更為清晰?！?br />
二、企業(yè)捐贈(zèng)的主要形式及稅務(wù)處理
（一）現(xiàn)金捐贈(zèng)。是最常見(jiàn)的一種捐贈(zèng)方式，企業(yè)按照年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分直接扣除，方法簡(jiǎn)便，易操作。
（二）實(shí)物捐贈(zèng)。主要包括提供企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品和機(jī)器設(shè)備等。
1.捐贈(zèng)產(chǎn)品。捐贈(zèng)支出的金額應(yīng)為捐贈(zèng)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售收入（按照市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)）扣除企業(yè)該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本和相關(guān)稅費(fèi)后的余額。在年末，按照年度利潤(rùn)總額的12%以?xún)?nèi)的部分直接扣除即可。
2.捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備等實(shí)物。目前所得稅法實(shí)施細(xì)則并沒(méi)有明確捐贈(zèng)固定資產(chǎn)如何確認(rèn)捐贈(zèng)支出。結(jié)合《企業(yè)所得稅法》實(shí)施細(xì)則第六十二條第五款：“通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)”，筆者認(rèn)為，接收受捐贈(zèng)方按照公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，捐贈(zèng)方自然應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量，并作為捐贈(zèng)支出的扣除依據(jù)。
3.提供機(jī)器設(shè)備無(wú)償使用模式。免費(fèi)使用的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入捐贈(zèng)支出范圍。相關(guān)支出包括油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等，如能匯總?cè)〉镁栀?zèng)憑證則限額扣除，否則屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許計(jì)入捐贈(zèng)支出。
4.提供免費(fèi)勞務(wù)。屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)，企業(yè)無(wú)償提供的不征營(yíng)業(yè)稅，勞務(wù)收入應(yīng)作為捐贈(zèng)支出予以扣除。但企業(yè)無(wú)償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷(xiāo)售征收企業(yè)所得稅。對(duì)于相應(yīng)發(fā)生的成本部分，如能取得捐贈(zèng)憑證則可以并入捐贈(zèng)總額限額扣除。否則，按照贊助支出處理，不能計(jì)入捐贈(zèng)支出在稅前扣除。
此外,新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除比例提高至12%，因此新法之前許多關(guān)于公益性捐贈(zèng)扣除的規(guī)定，無(wú)論從法律地位、法律效力，均應(yīng)適用新的扣除比例。但新法之前還存在著的行政規(guī)章，特別是規(guī)定全額扣除的具體事項(xiàng),在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，應(yīng)繼續(xù)得到保留,這是因?yàn)槿~扣除的規(guī)定體現(xiàn)了國(guó)家稅法的政策性考量。
