本文對會(huì)計(jì)處理的一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)進(jìn)行了評述，并提出了正確的會(huì)計(jì)處理方法。
一、案例
某企業(yè)自行研發(fā)一技術(shù)項(xiàng)目，董事會(huì)認(rèn)為，該項(xiàng)目有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)支持，研發(fā)一旦成功將降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。2008年度研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用2 100 000元，人工費(fèi)用500 000元，使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用300 000元，其他費(fèi)用100 000元。上述支出同時(shí)符合資本化的五個(gè)條件。2008年12月31日該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定用途。假定其使用壽命為10年，公司2008年及未來10年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤均為600萬元，同時(shí)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均沒有差異。2008年企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為0。
1.研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：
借：研發(fā)支出——資本化支出 3 000 000
貸：原材料 2 100 000
應(yīng)付職工薪酬 500 000
累計(jì)攤銷 300 000
銀行存款 100 000
2.2008年12月31日，項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途：
借：無形資產(chǎn)——專有技術(shù) 3 000 000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 3 000 000
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理誤區(qū)
（一）在會(huì)計(jì)核算時(shí)不反映加計(jì)扣除，而在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整扣除。即按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用總額全部轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，并在規(guī)定的使用壽命期內(nèi)平均攤銷，再按年攤銷額的50%在稅前加計(jì)扣除，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。從2009年起，無形資產(chǎn)每年攤銷作如下會(huì)計(jì)處理：
借：制造費(fèi)用 300 000
貸：累計(jì)攤銷 300 000
2009年應(yīng)納稅所得額=600-30×50%=585（萬元）；2009年應(yīng)納所得稅額=585×25%=146.25（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用 1 462 500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 462 500
評析：上述會(huì)計(jì)處理方法看似正確，其實(shí)并不符合所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。該項(xiàng)目由于可享受研發(fā)支出發(fā)生年度加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值存在差異，在此應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，并且在未來期間還應(yīng)該逐期確認(rèn)此項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值變化。
（二）在無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的會(huì)計(jì)核算就加計(jì)扣除，而在未來期間的納稅申報(bào)無需再進(jìn)行調(diào)整。即按構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的150%，直接計(jì)入無形資產(chǎn)成本，同時(shí)將加計(jì)的50%成本的攤銷額提前計(jì)入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在以后年度會(huì)計(jì)核算時(shí)，將加計(jì)后的攤銷額直接計(jì)入成本費(fèi)用，不再進(jìn)行納稅調(diào)整，在會(huì)計(jì)核算上享受稅收優(yōu)惠。按這一思路，在2008年12月31日應(yīng)將符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用總額的150%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
