一、研究背景
隨著中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益突出，盡快制定一套專門針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為近年來各國普遍關(guān)注的問題。在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景下，研究IFRS for SMEs的制定歷程，探討其發(fā)展路徑，對(duì)我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)具有一定的借鑒意義。
二、IFRS for SMEs制定歷程
（一）中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論稿的發(fā)布
2004年6月, IASB發(fā)布了《制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》討論稿， 2004年12月和2005年1月，理事會(huì)以適當(dāng)方式對(duì)項(xiàng)目提出了要在下一階段發(fā)布中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則征求意見稿的初步?jīng)Q定。
（二）中小企業(yè)確認(rèn)與計(jì)量原則調(diào)查問卷的發(fā)布以及圓桌會(huì)議的召開
討論稿發(fā)布后，大多數(shù)被調(diào)查者都認(rèn)為應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行簡(jiǎn)化。同年10月，IASB就中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則舉行了公開圓桌會(huì)議，會(huì)上對(duì)該問卷所提出的有關(guān)中小企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量原則中可能需要予以簡(jiǎn)化的問題的調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了討論。
（三）征求意見稿發(fā)布
2006年1月，IASB會(huì)議成員提交了一份征求意見稿初步草案。
2007年2月，IASB正式發(fā)布中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。
2007年4月5日，IASB 發(fā)布了一份對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的概要，采用問與答的方式對(duì)該份征求意見稿進(jìn)行介紹。
（四）征求意見稿的實(shí)地測(cè)試
征求意見稿正式發(fā)布后，為了確定諸如征求意見稿是否清晰易懂，議題所涉及的范圍是否恰當(dāng)?shù)葐栴}， IASB在20個(gè)國家的116個(gè)小企業(yè)中完成了對(duì)征求意見稿的實(shí)地測(cè)試計(jì)劃。
（五）征求意見稿的意見反饋
意見反饋主要談到了如下一些問題：一是獨(dú)立性問題。二是會(huì)計(jì)政策選擇問題。三是預(yù)計(jì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的變化問題。四是建議能進(jìn)一步簡(jiǎn)化對(duì)信息披露的要求。五是適用范圍。六是公允價(jià)值計(jì)量問題。七是建議提供應(yīng)用指南。八是對(duì)征求意見稿特殊章節(jié)的討論。
（六）對(duì)征求意見稿提案的再審議
2008年3月至5月，理事會(huì)開始對(duì)征求意見稿上有關(guān)準(zhǔn)則適用范圍、確認(rèn)、計(jì)量等方面的提案進(jìn)行再次審議。
（七）對(duì)征求意見稿的特別推廣
準(zhǔn)則制定過程中，理事會(huì)成員采取了一系列措施進(jìn)行廣泛宣傳，鼓勵(lì)與中小企業(yè)相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和銀行積極參與準(zhǔn)則制定，對(duì)征求意見稿提出意見和建議。
（八）中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS for SMEs）的發(fā)布
2009年7月9日，IASB發(fā)布中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS for SMEs）。
三、IFRS for SMEs的制定對(duì)我國的啟示
作為IASB的成員國，盡快實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在我國中小企業(yè)中的應(yīng)用和實(shí)施，不但是滿足中小企業(yè)自身發(fā)展的迫切需要，也是完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。
（一） 實(shí)現(xiàn)我國中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌
要制定我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)IFRS for SMEs在我國的應(yīng)用和實(shí)施，需要重新確定我國中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)。由于我國企業(yè)形式的復(fù)雜多樣，有必要進(jìn)一步明確企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，以使不同類型的企業(yè)能使用各自適合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（二）應(yīng)積極吸收中小企業(yè)利益相關(guān)者參與準(zhǔn)則的制定
通過了解IFRS for SMEs的制定過程，我國在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也應(yīng)學(xué)習(xí)IASB的做法，在制定過程中要充分地吸收、采納各方意見，遵循公開公平的原則制定準(zhǔn)則。
（三）將國際經(jīng)驗(yàn)與我國實(shí)際情況相結(jié)合
盡可能借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、縮小我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間差異的同時(shí)，也要考慮我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和中小企業(yè)的實(shí)際情況，以確保所制定的準(zhǔn)則能夠滿足我國中小企業(yè)的特殊需要。
