衍生金融工具的披露與列報問題是報表的預(yù)期使用者據(jù)以判斷企業(yè)持有衍生金融工具的狀況以及面臨風(fēng)險的重要依據(jù)，越來越受到會計理論界與實務(wù)界的重視。本文在對IASB與FASB發(fā)布的會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，從改進(jìn)財務(wù)報表列報的角度對衍生金融工具的披露和列報問題進(jìn)行了研究，并對衍生金融工具披露與列報的新趨勢進(jìn)行了探討。
一、關(guān)于衍生金融工具披露要求的比較
（一）國際會計準(zhǔn)則理事會IFRS 7。
1.有關(guān)主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的事項。一是負(fù)債和權(quán)益分類。二是以公允價值計量且變動計入損益的金融資產(chǎn)和負(fù)債。三是利潤表和權(quán)益。
2.其他事項。一是會計政策。。二是套期會計。三是公允價值。
3.金融工具風(fēng)險。一是定性披露風(fēng)險敞口和其產(chǎn)生原因，風(fēng)險管理的目標(biāo)、政策、過程以及衡量風(fēng)險的方法。二是定量披露風(fēng)險敞口的數(shù)據(jù)，并分別對信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險的定量披露進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。
（二）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會SFAS No.133。
1.基本披露事項。一是持有或發(fā)行金融工具的目的、理解上述目的所需背景資料以及實現(xiàn)目的的策略。二是對每種套期的風(fēng)險管理策略，包括對其風(fēng)險進(jìn)行被套期的項目或交易的描述。三是對于未指定作為套期的衍生金融工具，應(yīng)指出該衍生交易活動的目的。
2.額外披露事項。一是公允價值套期。二是現(xiàn)金流量套期。三是對境外營業(yè)凈投資的套期。
二、關(guān)于列報要求的比較
（一）國際會計準(zhǔn)則委員會IAS No.32。
1.負(fù)債和權(quán)益。
2.混合金融工具。
3.庫存股。
4.股利、利息、利得和損失。
5.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷。
（二）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會SFAS No.133。
1.公允價值套期。
2.現(xiàn)金流量套期。
3.外幣套期。
4.非套期。
三、改進(jìn)的財務(wù)報表列報體系與現(xiàn)行財務(wù)報表列報體系在衍生金融工具披露與列報方面的比較
基于以上比較，參照2008年國際會計準(zhǔn)則理事會及美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于財務(wù)報表列報初步觀點的討論稿》以及《其他綜合收益項目的列報（征求意見稿）》的相關(guān)內(nèi)容，筆者認(rèn)為，改進(jìn)的財務(wù)報表如下表所示：
（一）列報位置。
（二）利用衍生金融工具獲得收益或承擔(dān)損失的列報與披露。
（三）體現(xiàn)管理層意圖。
四、衍生金融工具披露與列報的新趨勢
（一）表內(nèi)披露更加詳盡與規(guī)范。
（二）公允價值披露更加透明與完善。
（三）報表附注內(nèi)容更加細(xì)化與具體。
（四）財務(wù)披露與列報更加及時與有用。
（五）披露格式更加科學(xué)與規(guī)范。
（六）市場環(huán)境更加健全與完善。
