[例]某企業(yè)2009年11月1日購(gòu)入材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，價(jià)稅款當(dāng)日簽發(fā)并承兌一張為期3個(gè)月面額為58500元的帶息票據(jù)結(jié)算，年利率6%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（1）2009年1月1日持票購(gòu)料，材料驗(yàn)收入庫(kù)：
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500
貸：應(yīng)付票據(jù) 58500
（2）2009年12月31日時(shí)，計(jì)算兩個(gè)月的應(yīng)付利息585元（58500×6%÷12×2）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 585
貸：應(yīng)付票據(jù) 585
?。?）2010年2月1日到期付款：
借：應(yīng)付票據(jù) 59085
財(cái)務(wù)費(fèi)用 292.50
貸：銀行存款 59377.50
筆者認(rèn)為此處理欠妥當(dāng)。對(duì)應(yīng)付票據(jù)入賬價(jià)值的確定，目前有兩種方法，一種是按票面價(jià)值入賬，另一種是按票面價(jià)值的現(xiàn)值入賬。如果考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素對(duì)票據(jù)面值的影響，應(yīng)付票據(jù)按其現(xiàn)值入賬比較科學(xué)合理。但由于應(yīng)付票據(jù)的償付時(shí)間較短，利息金額相對(duì)來(lái)說(shuō)不大，用現(xiàn)值記賬計(jì)算又較繁瑣，為了簡(jiǎn)化核算，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開(kāi)出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的“票面價(jià)值”入賬。以上例來(lái)看，年度終了計(jì)提的利息調(diào)增應(yīng)付票據(jù)的“賬面價(jià)值”585元，即年度終了時(shí)應(yīng)付票據(jù)的“賬面價(jià)值”是59085元，這與應(yīng)付票據(jù)一律按照“票面價(jià)值”入賬相違背，且容易混淆應(yīng)付票據(jù)的“票面價(jià)值”和“賬面價(jià)值”。鑒于此筆者認(rèn)為：票據(jù)利息在計(jì)提和支付時(shí)均不通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”科目，而是通過(guò)“應(yīng)付利息”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，對(duì)利息進(jìn)行專門(mén)核算更為妥當(dāng)。仍以上例分析如下：
?。?）2009年12月31日，計(jì)算兩個(gè)月的應(yīng)付利息585元（58500×6%÷12×2）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 585
貸：應(yīng)付利息 585
?。?）2010年2月1日到期付款時(shí)：
借：應(yīng)付票據(jù) 58500
應(yīng)付利息 585
財(cái)務(wù)費(fèi)用 292.50
貸：銀行存款 59377.50
由此可見(jiàn)，此種處理方法，使應(yīng)付票據(jù)只反映“票面價(jià)值”，利息通過(guò)“應(yīng)付利息”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，嚴(yán)格地把應(yīng)付票據(jù)的“票面價(jià)值”和“賬面價(jià)值”區(qū)分開(kāi)來(lái)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，便于實(shí)際操作。
