一、投資成本確認(rèn)的會計處理差異分析
[例1]甲公司20×7年1月1日，以銀行存款1000萬元，購入乙公司20%的股份。購人時乙公司除一項管理用固定資產(chǎn)外，可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和公允價值全部相同。該項固定資產(chǎn)賬面價值200萬元，公允價值400萬元，預(yù)計剩余使用年限10年，預(yù)計凈殘值0，采用直線法計提折舊。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值合計5000萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值合計5200萬元。除下列兩種情況外，其他因素不予考慮。
（1）假定購入后，甲公司對乙公司不具有控制、共同控制、重大影響，甲公司對該項投資采用成本法進行后續(xù)計量。（下簡稱“成本法”）該項投資初始投資成本：1000萬元
借：長期股權(quán)投資——乙公司 1000
貸：銀行存款 1000
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。即在初始投資成本確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對長期股權(quán)投資初始投資成本不需要調(diào)整。
（2）假定購入后，甲公司參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對乙公司具有重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。（下簡稱“權(quán)益法”）該項投資初始投資成本：1000萬元
借：長期股權(quán)投資一乙公司（成本） 1000
貸：銀行存款 1000
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第九條規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額=5200×20%=1040（萬元）確認(rèn)營業(yè)外收入=1040-1000=40（萬元）
借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 40
貸：營業(yè)外收入 40
二、被投資單位實現(xiàn)凈損益后會計處理差異分析
[例2]承例1，假定乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤300萬元。
（1）成本法：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，被投資單位實現(xiàn)凈損益后不作會計處理。
（2）權(quán)益法：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》第十條規(guī)定，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
調(diào)整乙公司按公允價值計量的實現(xiàn)的凈損益300一（400-200）÷10=280（萬元）甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：280×20%=56（萬元）
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 56
貸：投資收益 56
三、被投資單位宣告現(xiàn)金股利后會計處理差異分析
[例3]承例2，乙公司20×8年2月25日，宣告現(xiàn)金股利200萬元。
（1）成本法：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。因股利200萬元小于凈利潤300萬元，故轉(zhuǎn)回的投資成本金額為0.
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減的投資成本=200×20%-0=40（萬元）
借：應(yīng)收股利 40
貸：投資收益 40
（2）權(quán)益法：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第十條規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。
長期股權(quán)投資應(yīng)沖減金額=200×20%=40（萬元）
借：應(yīng)收股利 40
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 40
如果自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)“損益調(diào)整”的部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
四、被投資單位其他權(quán)益變動會計處理差異分析
[例4]承例3，乙公司20×7年因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲，增加資本公積100萬元。
（1）成本法：根據(jù)有關(guān)規(guī)定不作會計處理（2）權(quán)益法：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第十三條規(guī)定，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計人所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。
借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動） 20
貸：資本公積——其他資本公積 20
以上是關(guān)于成本法和權(quán)益法在會計處理上的主要區(qū)別，對于因追加投資或者因編制合并財務(wù)報表，導(dǎo)致成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換的會計處理，再舉例說明：
[例5]甲公司20×5年l月1日，以銀行存款500萬元，購入乙公司10%的股份。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值4500萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)σ夜静痪哂锌刂?、共同控制、重大影響和無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對其采用成本法核算。
20×6年1月20日，甲公司又以銀行存款1000萬元，購入乙公司20%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元。取得該部分投資后，甲公司對乙公司具有重大影響，對該項長期股權(quán)投資改用權(quán)益法核算。乙公司20×5年實現(xiàn)凈利潤400萬元。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積，其他因素不予考慮。
甲公司會計處理：
（1）20×5年1月1日投資
借：長期股權(quán)投資——乙公司 1000
貸：銀行存款 1000
（2）20×6年1月20日追加投資，由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，追溯調(diào)整原來投資成本原投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額~500×10%=450（萬元）由于初始投資成本500萬元，大于原投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，不需調(diào)整。
被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整應(yīng)調(diào)整留存收益=400×10%=40（萬元）
借：長期股權(quán)投資——乙公司 40
貸：盈余公積 4
利潤分配——未分配利潤 36
被投資單位宣告現(xiàn)金股利的調(diào)整由于本例，未涉及現(xiàn)金股利問題，不做處理。
被投資單位其他權(quán)益變動的調(diào)整乙公司其他權(quán)益變動=500-400=100（萬元）甲公司應(yīng)享有的份額=100×10%=10（萬元）
借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動） 10
貸：資本公積——其他資本公積 10
（3）20×6年1月20日，追加投資1000萬元確認(rèn)初始投資成本：1000萬元
借：長期股權(quán)投資——乙公司 1000
貸：銀行存款 1000
追加時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額=5000×20%=1000（萬元）因此，追加投資的初始投資成本不需要調(diào)整。
