屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，如果發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳后，其會計處理結(jié)果同稅務(wù)處理結(jié)果存在暫時性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。本文探討了其所涉及的所得稅調(diào)整方法和相關(guān)會計處理方法。
一、銷售退回的會計及稅法規(guī)定
按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的有效證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，如果發(fā)生在企業(yè)所得稅匯算清繳以前，涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整；如果發(fā)生在企業(yè)所得稅匯算清繳 以后，銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為退回本年度的納稅調(diào)整。
從會計和稅法的規(guī)定可以看出，對于企業(yè)日常發(fā)生的銷售退回，會計處理和稅務(wù)處理是一致的，不存在納稅調(diào)整。但是，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，如果發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳后，對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時間的規(guī)定，會計與稅法的規(guī)定不同，從而使得該銷售退回的會計處理結(jié)果同稅務(wù)處理結(jié)果存在暫時性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。本文就企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回的會計處理、稅務(wù)處理及納稅調(diào)整進(jìn)行分析。
二、會計處理
（一）沖減報告年度銷售收入。
（二）沖減報告年度銷售成本。
例1：
三、稅務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，直接沖減退貨當(dāng)期的收入、成本，調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額，不再調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得。
例2：
四、所得稅的納稅調(diào)整和會計處理
根據(jù)例1的會計處理結(jié)果可知，企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，會減少報告年度的會計利潤，不影響退回年度的會計利潤。但是，根據(jù)例2的稅務(wù)處理結(jié)果，該項銷售退回會減少退回年度的應(yīng)納稅所得額，而不影響報告年度的應(yīng)納稅所得。所以，企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回會產(chǎn)生納稅的暫時性差異。對于該暫時性差異，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計核算。具體核算方法如下：
（一）報告年度。對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的、屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度的所得稅費(fèi)用，按照該項銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目（調(diào)整所得稅費(fèi)用）。
（二）銷售退回年度。在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，計算本年度應(yīng)繳納所得稅；企業(yè)應(yīng)按本年度應(yīng)繳納的所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報告年度銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，同時轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。
