2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)：預(yù)算管理與預(yù)算控制
增量預(yù)算 （Incremental budgeting）
新的預(yù)算使用以前期間的預(yù)算或者實(shí)際業(yè)績作為基礎(chǔ)來編制，在此基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的內(nèi)容。
零基預(yù)算 （Zero-based budgeting）
這種預(yù)算方法是指在每一個(gè)新的期間必須重新判斷所有的費(fèi)用。零基預(yù)算開始于“零基礎(chǔ)”，需要分析企業(yè)中每個(gè)部門的需求和成本。
1.增量預(yù)算
優(yōu)點(diǎn)
（1）預(yù)算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進(jìn)的；（2）經(jīng)理能夠在一個(gè)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上經(jīng)營他們的部門；（3）系統(tǒng)相對(duì)容易操作和理解；（4）遇到類似威脅的部門能夠避免沖突；（5）容易實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)預(yù)算。
缺點(diǎn)
（1）它假設(shè)經(jīng)營活動(dòng)以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去；（2）不能擁有啟發(fā)新觀點(diǎn)的動(dòng)力；（3）沒有降低成本的動(dòng)力；（4）它鼓勵(lì)將預(yù)算全部用光以便明年可以保持相同的預(yù)算；（5）它可能過期，并且不再和經(jīng)營活動(dòng)的層次或者執(zhí)行工作的類型有關(guān)。
2.零基預(yù)算
優(yōu)點(diǎn) （1）能夠識(shí)別和去除不充分或者過時(shí)的行動(dòng)；（2）能夠促進(jìn)更為有效的資源分配；（3）需要廣泛的參與；（4）能夠應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化；（5）鼓勵(lì)管理層尋找替代方法。
缺點(diǎn)
（1）它是一個(gè)復(fù)雜的耗費(fèi)時(shí)間的過程；（2）它可能強(qiáng)調(diào)短期利益而忽視長期目標(biāo)；（3）管理團(tuán)隊(duì)可能缺乏必要的技能。
【例題1·簡答題】乙公司為一家已成立兩年的玩具生產(chǎn)商，有3名董事。董事們一致認(rèn)為，良好的公司治理非常重要，應(yīng)當(dāng)包括于每年年初為公司編制一個(gè)精準(zhǔn)的預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算制定公司的戰(zhàn)略。
要求：
(1)判斷乙公司董事的見解是否恰當(dāng)，并簡要說明一個(gè)理性的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展途徑。
(2)簡述兩種編制預(yù)算的方法。(2009年)
【答案】
(1)乙公司董事的見解不恰當(dāng)。戰(zhàn)略是站在企業(yè)整體的角度對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)的規(guī)劃，而預(yù)算則是提供了一個(gè)短期目標(biāo)，就二者的關(guān)系而言，應(yīng)該是先有戰(zhàn)略，后有預(yù)算。預(yù)算是戰(zhàn)略控制的方法，是為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略服務(wù)的，而并不是根據(jù)預(yù)算制定公司的戰(zhàn)略。
理性的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展途徑主要包括以下幾個(gè)步驟：第一，進(jìn)行企業(yè)評(píng)估，評(píng)估企業(yè)目前的經(jīng)營狀況，以及未來的發(fā)展趨勢，內(nèi)部資源和能力;第二，確定使命和目標(biāo);第三，進(jìn)行差距分析，即將預(yù)期業(yè)績與管理層確定的戰(zhàn)略目標(biāo)相對(duì)比。如果預(yù)期業(yè)績低于既定目標(biāo)，就需要調(diào)整戰(zhàn)略;第四，進(jìn)行戰(zhàn)略選擇;第五，執(zhí)行所選擇的戰(zhàn)略，從公司、業(yè)務(wù)單位和職能等不同層面上落實(shí)所選擇的戰(zhàn)略。
(2)編制預(yù)算最常用的方法有增量預(yù)算和零基預(yù)算。增量預(yù)算是指新的預(yù)算使用以前期間的預(yù)算或者實(shí)際業(yè)績作為基礎(chǔ)來編制，在此基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的內(nèi)容。資源的分配是基于以前期間的資源分配情況。這種方法并沒有考慮具體情況的變化。這種預(yù)算關(guān)注財(cái)務(wù)結(jié)果，而不是定量的業(yè)績計(jì)量，并且和員工的業(yè)績并無聯(lián)系。
零基預(yù)算是指在每一個(gè)新的期間必須重新判斷所有的費(fèi)用。零基預(yù)算開始于“零基礎(chǔ)”，需要分析企業(yè)中每個(gè)部門的需求和成本。無論這種預(yù)算比以前的預(yù)算高還是低，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)未來的需求編制預(yù)算。
【例題2·單選題】增量預(yù)算是指新的預(yù)算使用( )或者實(shí)際業(yè)績作為基礎(chǔ)來編制，在此基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的內(nèi)容。
A.前期業(yè)績 B.以前期間的預(yù)算 C.預(yù)計(jì)業(yè)績 D.歷史業(yè)績
【答案】B
【解析】增量預(yù)算是指新的預(yù)算使用以前期間的預(yù)算或者實(shí)際業(yè)績作為基礎(chǔ)來編制，在此基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的內(nèi)容。
【例題3·單選題】以下關(guān)于增量預(yù)算和零基預(yù)算的說法中正確的是( )。
A.增量預(yù)算鼓勵(lì)管理層尋找替代方法
B.零基預(yù)算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進(jìn)的
C.增量預(yù)算需要廣泛的參與
D.零基預(yù)算能夠應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化
【答案】D
【解析】零基預(yù)算鼓勵(lì)管理層尋找替代方法;增量預(yù)算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進(jìn)的;零基預(yù)算需要廣泛的參與。所以，選項(xiàng)A、B、C不正確。
【例題4·多選題】以下屬于預(yù)算的作用的有( )。
A.迫使生產(chǎn)部門向前看
B.整合不同部門的活動(dòng)
C.激勵(lì)員工提高業(yè)績
D.提供績效評(píng)估的手段
【答案】BCD
【解析】預(yù)算迫使管理層向前看，預(yù)算主要是管理層制定的。選項(xiàng)B、C、D均是預(yù)算的作用。
【例題5·多選題】以下屬于增量預(yù)算的缺點(diǎn)的有( )。
A.是一個(gè)復(fù)雜的耗費(fèi)時(shí)間的過程
B.沒有降低成本的動(dòng)力
C.可能強(qiáng)調(diào)短期利益而忽視長期目標(biāo)
D.不能擁有啟發(fā)新觀點(diǎn)的動(dòng)力
【答案】BD
【解析】區(qū)分增量預(yù)算與零基預(yù)算各自的缺點(diǎn)。增量預(yù)算的缺點(diǎn)有：(1)它假設(shè)經(jīng)營活動(dòng)以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去;(2)不能擁有啟發(fā)新觀點(diǎn)的動(dòng)力;(3)沒有降低成本的動(dòng)力;(4)它鼓勵(lì)將預(yù)算全部用光以便明年可以保持相同的預(yù)算;(5)它可能過期，并且不再和經(jīng)營活動(dòng)的層次或者執(zhí)行工作的類型有關(guān)。
