摘要：提出了一種通過(guò)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的方式解決報(bào)表的稽核問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)時(shí)通過(guò)描述報(bào)表稽核要求，提出建立稽核表，借用通用報(bào)表系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)技術(shù)并加改進(jìn)以實(shí)現(xiàn)報(bào)表稽核自動(dòng)化。
關(guān)鍵字：自動(dòng)化 報(bào)表 稽核
一、問(wèn)題的提出
會(huì)計(jì)報(bào)表的稽核包括會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確；是否有擅自篡改報(bào)表數(shù)據(jù)情況；報(bào)表數(shù)據(jù)與帳簿、憑證是否一致，不同報(bào)表之間的數(shù)據(jù)是否一致與相互銜接；報(bào)表數(shù)據(jù)本身計(jì)算是否正確與準(zhǔn)確等。會(huì)計(jì)報(bào)表的稽核作為會(huì)計(jì)稽核工作的重點(diǎn)與核心。面對(duì)大量且日益增加的報(bào)表數(shù)據(jù)（尤其是金融行業(yè)），對(duì)于目前財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)十分煩瑣而艱巨的工作，如何搞好報(bào)表數(shù)據(jù)稽核，如何提高稽核效率，顯得非常重要與緊迫。
目前，報(bào)表的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)核算一樣，一般通過(guò)通用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)即通用會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)或通用財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，但目前國(guó)內(nèi)所有這些報(bào)表系統(tǒng)其報(bào)表的稽核功能非常弱，看上去有這樣的功能，但無(wú)實(shí)際的使用價(jià)值，或者，根本就沒(méi)有報(bào)表稽核功能。本文在實(shí)際的工作中曾遇到每月幾百個(gè)報(bào)表的情況，面對(duì)如此眾對(duì)的報(bào)表如何保證報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，在找不到類似相應(yīng)系統(tǒng)支持下，做了許多探索工作，在通用報(bào)表系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，開(kāi)發(fā)出了一種計(jì)算機(jī)報(bào)表稽核技術(shù)。
二、報(bào)表稽核的實(shí)際需求
（一）報(bào)表稽核實(shí)際上也是報(bào)表校驗(yàn)，報(bào)表校驗(yàn)需要解決如下幾個(gè)問(wèn)題：
1． 報(bào)表數(shù)據(jù)有否被主觀修改，數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，報(bào)表數(shù)據(jù)有否有意改變，數(shù)據(jù)與實(shí)際不符；
2． 報(bào)表數(shù)據(jù)與帳簿、憑證是否一致；
3． 不同報(bào)表之間的數(shù)據(jù)是否一致與相互銜接；
4． 報(bào)表本身內(nèi)部數(shù)據(jù)是否一致、計(jì)算是否正確與準(zhǔn)確等。
（二）有關(guān)錯(cuò)誤、與實(shí)際不符、一致與相互銜接、內(nèi)部計(jì)算正確與準(zhǔn)確性等問(wèn)題的計(jì)算機(jī)描述為如下六種類型：
1． 大于(>)：如出現(xiàn)小于等于的情況，則數(shù)據(jù)有問(wèn)題；
2． 小于(<)：如出現(xiàn)大于等于的情況，則數(shù)據(jù)有問(wèn)題；
3． 等于(=)：如出現(xiàn)不等（大于或小于）的情況，則數(shù)據(jù)有問(wèn)題；
4． 不等于(<>)：如出現(xiàn)相等的情況，則數(shù)據(jù)有問(wèn)題；
5． 大于等于(>=)：如出現(xiàn)小于的情況，則數(shù)據(jù)有問(wèn)題；
6． 小于等于(<=)：如出現(xiàn)大于的情況，則數(shù)據(jù)有問(wèn)題；
（三）對(duì)于具體的報(bào)表，其中的數(shù)據(jù)可能會(huì)有如下一些對(duì)比情況：
1． 一欄與多欄對(duì)比；
2． 一欄與一欄對(duì)比；
3． 多欄與一欄對(duì)比
4． 一表與多表對(duì)比；
5． 一表與一表對(duì)比；
6． 多表與一表對(duì)比
7． 與帳簿數(shù)據(jù)對(duì)比；
8． 與憑證數(shù)據(jù)對(duì)比；
9． 本期與上期對(duì)比；
10． 本期與上年同期對(duì)比；
11． 本期與期初對(duì)比；
12． 累計(jì)與發(fā)生額對(duì)比；
13． 子（分）表與總表對(duì)比；
14． 以上多種情況的組合。
（四）有針對(duì)性的問(wèn)題信息提示：
如：年初數(shù)與上期不平、固定資產(chǎn)期末原值錯(cuò)、利息支出與分表之和不平等等。問(wèn)題出現(xiàn)在什么地方，什么問(wèn)題，問(wèn)題的原因等。
三、解決方案
分析：上述問(wèn)題情況多，非常復(fù)雜，要解決上述問(wèn)題，如不理清問(wèn)題與稽核的本質(zhì)關(guān)系是不可能實(shí)現(xiàn)上述需求的。
我們知道，報(bào)表稽核實(shí)際上是對(duì)一個(gè)一個(gè)報(bào)表來(lái)稽核，對(duì)具體的一個(gè)報(bào)表，我們需要核對(duì)所有的數(shù)據(jù)欄目，對(duì)具體某個(gè)欄目，可能牽涉到本表的其它欄目，也可能牽涉到其它表（假設(shè)上期或上年同期也可以用報(bào)表體現(xiàn)）的其它欄目，也可能牽涉到帳簿數(shù)據(jù)，還可能牽涉到憑證數(shù)據(jù)等等。
指導(dǎo)原則：根據(jù)以上分析，實(shí)現(xiàn)時(shí)采用上述思路，從宏觀到微觀的方式，再?gòu)奈⒂^開(kāi)始實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)則是微觀到宏觀。分析從多表到一表，從多欄到一欄的方式，多個(gè)問(wèn)題到一個(gè)問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)則相反，從帳、證、表、欄目的方式實(shí)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，然后從一個(gè)問(wèn)題到多個(gè)問(wèn)題，從一個(gè)欄目到多個(gè)欄目，從一個(gè)報(bào)表到多個(gè)報(bào)表進(jìn)行。
實(shí)現(xiàn)思路：針對(duì)每一個(gè)報(bào)表，建立一個(gè)對(duì)應(yīng)的稽核表，所謂稽核表，先重做報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算，稽核數(shù)據(jù)與原報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)比，反饋對(duì)比結(jié)果。我們知道，每一個(gè)報(bào)表都有兩個(gè)狀態(tài)，其一是取數(shù)關(guān)系（式）狀態(tài)，其二是實(shí)際取到的數(shù)據(jù)（結(jié)果）狀態(tài)，因此，建立的稽核表也實(shí)現(xiàn)兩個(gè)狀態(tài)，其一是稽核關(guān)系（稽核要求）狀態(tài)，其二是實(shí)際取到的稽核數(shù)據(jù)結(jié)果狀態(tài)?；岁P(guān)系（稽核要求）狀態(tài)，應(yīng)描述稽核數(shù)據(jù)如何取得，從何處取得，如何與對(duì)應(yīng)報(bào)表數(shù)據(jù)比較，比較結(jié)果如何表述。報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)果與稽核數(shù)據(jù)結(jié)果對(duì)比即實(shí)現(xiàn)稽核。
舉例說(shuō)明稽核關(guān)系欄目：
1． = SUM（E29：E33）-E34-E35-E36，個(gè)人營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)錯(cuò)
說(shuō)明：“SUM（E29：E33）”類似EXCEL單元格描述，意思為對(duì)E列29行到E列33行做匯總，本表達(dá)式表述為：本欄數(shù)據(jù)應(yīng)與E列29行到E列33行做匯總減E34減E35減E36相等，否則，個(gè)人營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)錯(cuò)。
2． =本期('工會(huì)0201',C34)+ 本期('工會(huì)0202', C30)+ 本期('工會(huì)0203', C36)，利息支出與分表之和不平。
3． = D42-上期(,'工會(huì)02', ,D42)，上下期不銜接。
4． =D47-D48，本年凈利潤(rùn)縱向錯(cuò)。
5． = 上期('工會(huì)01',C8)，年初數(shù)與上期不平；
=C9+C10，年初活、定期與銀行存款合計(jì)數(shù)不平。
6． >=D36，期末長(zhǎng)期債券投資錯(cuò)。
7． =C7+C8-C17，期末固定資產(chǎn)原值計(jì)算錯(cuò)；
=C29+C36+C37+C38+C41，固定資產(chǎn)期末原值縱向錯(cuò)；
=本期('工會(huì)01',D44)，期末固定資產(chǎn)。
對(duì)表達(dá)式7的解釋：表達(dá)式7為《固定資產(chǎn)情況》表中的“期末固定資產(chǎn)原值”欄，對(duì)該欄稽核有如下三項(xiàng)：
=C7+C8-C17,期末固定資產(chǎn)原值計(jì)算錯(cuò)（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于(一)年初固定資產(chǎn)原值+(二)本年增加的固定資產(chǎn)-(三)本年減少的固定資產(chǎn)，否則，提示：期末固定資產(chǎn)原值計(jì)算錯(cuò)）；
=C29+C36+C37+C38+C41,固定資產(chǎn)期末原值縱向錯(cuò)（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于(一)房屋及建筑物+(二)機(jī)具設(shè)備+(三)電子設(shè)備+(四)交通運(yùn)輸設(shè)備+(五)其他，否則，提示：固定資產(chǎn)期末原值縱向錯(cuò)）；
=本期('工會(huì)01',D44),期末固定資產(chǎn)原值與“工會(huì)01”（《資產(chǎn)負(fù)債表》）表不平（期末固定資產(chǎn)原值應(yīng)等于《資產(chǎn)負(fù)債表》的固定資產(chǎn)原值，否則，提示：期末固定資產(chǎn)原值與《資產(chǎn)負(fù)債表》不相等）。
通用報(bào)表系統(tǒng)報(bào)表定義（設(shè)置），是借助系統(tǒng)提供的取數(shù)函數(shù)或公式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，通過(guò)引用改進(jìn)過(guò)的報(bào)表定義（設(shè)置）計(jì)算方法（取數(shù)函數(shù)），即可以完成類似如上稽核表達(dá)式的建立與稽核的實(shí)施（類似報(bào)表數(shù)據(jù)的取得），實(shí)現(xiàn)對(duì)報(bào)表的稽核，稽核結(jié)果可存如一文件中，什么表的什么欄有什么問(wèn)題。
四、總結(jié)
通過(guò)如上方式，我們實(shí)現(xiàn)了這樣自動(dòng)化的計(jì)算機(jī)報(bào)表稽核系統(tǒng)，實(shí)際上，在原通用報(bào)表系統(tǒng)基礎(chǔ)上對(duì)實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)行改造即可實(shí)現(xiàn)。通過(guò)此方式實(shí)現(xiàn)的計(jì)算機(jī)報(bào)表稽核系統(tǒng)，真正做到了報(bào)表稽核自動(dòng)化，大大提高了報(bào)表稽核效率，大大減輕了報(bào)表審計(jì)、核對(duì)工作量。本技術(shù)可推廣到其它通用報(bào)表系統(tǒng)。根據(jù)一般規(guī)律，報(bào)表審核、核對(duì)工作量隨報(bào)表數(shù)量增加而成倍數(shù)增加，這樣，對(duì)于有大量報(bào)表核對(duì)與校驗(yàn)的單位，效果非常顯著，意義遠(yuǎn)大。
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉可福 高清 張淑英，《如何對(duì)金融行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性進(jìn)行稽核》，中國(guó)審計(jì)信息與方法，1998年10期
[2] 張鋒，《報(bào)表稽核——金融稽核的重要形式》, 西安金融, 1994年12期
作者：陳新林 文章來(lái)源：深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院
