現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)為了加強(qiáng)對(duì)所屬成員單位資金運(yùn)用的監(jiān)管和控制，降低資金成本和資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，提高資金整體運(yùn)作效率和效益大都實(shí)行資金集中管理?？傮w而言資金集中管理可以為集團(tuán)公司帶來許多利益：如1.可以降低集團(tuán)公司持有的現(xiàn)金資產(chǎn)總額，從而擴(kuò)大了可用于投資的資金,增強(qiáng)了公司的盈利能力；2.公司資金分散在各所屬成員單位，各所屬成員單位帳戶資金狀況不平衡現(xiàn)象突出，即同一時(shí)間有的單位資金閑置，而有的單位資金卻又緊張，資金集中管理可使公司總部站在公司全局角度解決所屬成員單位所遇到的困難和抓住有可能喪失的機(jī)會(huì)；3.一切決策都以追求集團(tuán)公司總體利益最大化為目標(biāo)，有利于公司整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和實(shí)施。
一、現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)資金集中管理的方式
從目前社會(huì)上看，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)其內(nèi)部體制的不同有不同的做法，主要有:
1.統(tǒng)收統(tǒng)支方式。指企業(yè)的一切現(xiàn)金收付活動(dòng)都集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，各分支機(jī)構(gòu)或子公司不單獨(dú)設(shè)立帳號(hào)，一切現(xiàn)金支出都通過財(cái)務(wù)部門付出，現(xiàn)金收支的批準(zhǔn)權(quán)高度集中在經(jīng)營(yíng)者，或者經(jīng)營(yíng)者授權(quán)的代表手中.
2.撥付備有金方式。指企業(yè)按照一定的期限統(tǒng)撥給所屬分支機(jī)構(gòu)和子公司一定數(shù)額的現(xiàn)金，各分支機(jī)構(gòu)或子公司現(xiàn)金支出后，持有關(guān)憑證到企業(yè)財(cái)務(wù)部報(bào)銷以補(bǔ)足備用金。
3.設(shè)立結(jié)算中心方式。指在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立結(jié)算中心，辦理內(nèi)部各成員或分公司現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)，如集中管理各成員或分公司的現(xiàn)金收入; 統(tǒng)一撥付各成員或分公司因業(yè)務(wù)需要所需的貨幣資金，統(tǒng)一對(duì)外籌資，辦理各分公司之間的往來結(jié)算等。
4.設(shè)立內(nèi)部銀行方式。內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是進(jìn)行企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部日常的往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌。
5.設(shè)立財(cái)務(wù)公司方式。財(cái)務(wù)公司是一種經(jīng)營(yíng)部分銀行業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。作為集團(tuán)公司的子公司，其主要功能為在企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)帳結(jié)算，并統(tǒng)一進(jìn)行各種融資和投資活動(dòng)，使企業(yè)集團(tuán)資金運(yùn)用效率最大化。
從以上說明可以看出,在實(shí)行資金集中管理的這些模式中有一些共同之處，如資金的內(nèi)部結(jié)算，統(tǒng)一管理、調(diào)撥和使用，而這些目標(biāo)都需要實(shí)行“收支兩條線”的資金管理辦法才可能實(shí)現(xiàn)。
“收支兩條線”是近幾年政府對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入等財(cái)政非稅收入進(jìn)行管理的一種資金管理方式，即政府部門或單位依法取得的收入全部繳入財(cái)政專戶或國(guó)庫(kù)，部門或單位的支出與其取得收入不再直接掛鉤，由財(cái)政部門根據(jù)相關(guān)支出定額標(biāo)準(zhǔn)核定，并按照部門預(yù)算管理要求，實(shí)行預(yù)算內(nèi)、外統(tǒng)籌安排。對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入實(shí)行“收支兩條線”管理，其目的是為了消除行政事業(yè)單位坐收坐支行為，堵塞預(yù)算外資金管理漏洞，是黨中央、國(guó)務(wù)院著眼于從源頭上預(yù)防和治理腐敗作出的一項(xiàng)重要舉措，是公正執(zhí)法、依法行政的重要保證，是增強(qiáng)政府財(cái)力、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要手段?！笆罩蓷l線”可將收入與支出兩個(gè)資金流分開，便于對(duì)資金的考核、監(jiān)督與控制，因此它是財(cái)政部門實(shí)行的一種有效的財(cái)政資金管理辦法。
企業(yè)集團(tuán)為了實(shí)現(xiàn)公司資金集中管理，針對(duì)企業(yè)集團(tuán)管理的特點(diǎn)，借鑒這一做法，將之用于企業(yè)內(nèi)部資金管理，即所屬分公司全部收入按規(guī)定上交公司本部，不得留存和坐支；所有支出由公司本部根據(jù)預(yù)算下?lián)?，收支差額留存公司本部，由公司本部集中使用。據(jù)有關(guān)報(bào)道一些大型企業(yè)集團(tuán)就已經(jīng)實(shí)行了“收支兩條線”的資金管理模式，他們的主要做法可以歸納為“集中資金、統(tǒng)一支付、預(yù)算管理、內(nèi)部轉(zhuǎn)帳”。其優(yōu)勢(shì)集中表現(xiàn)為：最大限度保障了資金的集中和使用效率，減少了對(duì)外融資，降低了融資費(fèi)用，為實(shí)施全面預(yù)算管理奠定了基礎(chǔ)。這與企業(yè)貨幣資金管理辦法和內(nèi)部控制制度規(guī)定的“收入與支出分開，不允許坐支現(xiàn)金”不完全一樣，這時(shí)主要指一個(gè)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金和銀行存款收入與支出的管理和控制，目的是為了防止企業(yè)隱瞞收入，以收抵支等違規(guī)行為的發(fā)生。
二、企業(yè)集團(tuán)“收支兩條線”資金管理模式的特點(diǎn)
企業(yè)集團(tuán)實(shí)施“收支兩條線”的目的主要是：一方面對(duì)集團(tuán)范圍內(nèi)的現(xiàn)金進(jìn)行集中管理，減少現(xiàn)金持有成本，調(diào)劑資金余缺，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率；另一方面通過實(shí)施收支兩條線和全面預(yù)算管理，建立高效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)。
其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：
1.企業(yè)集團(tuán)實(shí)施“收支兩條線”管理，可以在資金管理與企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)期與短期戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的前提下統(tǒng)籌兼顧，協(xié)調(diào)好集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的收入與支出、融資、籌資、投資等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，注重整體經(jīng)濟(jì)效益。
2.企業(yè)集團(tuán)“收支兩條線”管理在實(shí)施中，面對(duì)的對(duì)象多，范圍大，具體操作難度較大。在收入方面不僅要求已收到的現(xiàn)金要存入收款專戶進(jìn)行集中管理，而且還要對(duì)各成員企業(yè)的應(yīng)收帳款加強(qiáng)管理，避免流失；在支出方面則要強(qiáng)化預(yù)算管理，合理控制企業(yè)的費(fèi)用支出，同時(shí)還要采用各種有效手段如集中采購(gòu)，統(tǒng)一支付等提高資金使用的效率和效益。
3.企業(yè)集團(tuán)可通過實(shí)施“收支兩條線”資金管理為實(shí)施全面預(yù)算管理鋪平道路。
預(yù)算管理是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，根據(jù)外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的機(jī)遇和需求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分配資源，完成既定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所實(shí)施的預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、實(shí)施和考核的管理模式。全面預(yù)算管理是集事前、事中、事后監(jiān)管于一身的一種有效的現(xiàn)代監(jiān)控手段，即將企業(yè)一切業(yè)務(wù)收支都納入預(yù)算，按預(yù)算執(zhí)行情況考核各部門業(yè)績(jī)。一般包括：資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、資金收支預(yù)算、營(yíng)運(yùn)收入預(yù)算、成本費(fèi)用管理、投資預(yù)算、融資預(yù)算、資本性支出預(yù)算等。通過建立全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提前規(guī)劃，所有開支必須在預(yù)算范圍內(nèi)，嚴(yán)禁預(yù)算外開支，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，避免資源的浪費(fèi)和無效使用；同時(shí)通過預(yù)算管理，可以將總公司關(guān)于結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、重大投資、技術(shù)發(fā)展等決策貫徹到每個(gè)子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的超前或適時(shí)調(diào)控。
由此可見全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)采取的一種科學(xué)有效的方法，但在實(shí)踐中實(shí)施的效果卻不理想，大多數(shù)企業(yè)是為預(yù)算而預(yù)算。相比較而言，在實(shí)施資金收支兩條線之前，各成員單位是在“以收減支”后上繳資金，雖然實(shí)行了預(yù)算管理，但由于資金收支由各成員單位自己掌控，集團(tuán)總部無法發(fā)揮控制功能，預(yù)算管理不可避免的流于形式；在實(shí)施資金收支兩條線后，由于資金集中、統(tǒng)一支付，各成員單位的所有收支活動(dòng)都由總部根據(jù)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格審核和控制，使得預(yù)算管理的重要性得以體現(xiàn)，有效性得以發(fā)揮，從而保證了集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4、目前現(xiàn)代企業(yè)管理理論都認(rèn)為企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為核心，而現(xiàn)金管理又在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中處于核心地位，因此企業(yè)可以“收支兩條線”資金管理模式為平臺(tái)和切入點(diǎn)構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)。
三、落實(shí)“收支兩條線”資金管理模式過程中應(yīng)注意的問題
在實(shí)行“收支兩條線”的資金管理模式實(shí)現(xiàn)資金集中管理的過程中,需要注意以下問題:
1.要實(shí)現(xiàn)“收支兩條線”就必須分別設(shè)立收入帳戶和支出帳戶，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下公司本部能夠利用財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)下屬單位實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保收入的資金能夠及時(shí)、安全、足額地回籠，并能實(shí)行有效的集中管理，減少現(xiàn)金持有成本，加速資金周轉(zhuǎn)。如通過協(xié)議建立“企業(yè)－銀行網(wǎng)絡(luò)結(jié)算系統(tǒng)”以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與銀行的信息互通，保證信息上通下達(dá)；或通過建立局域網(wǎng)直接形成企業(yè)集團(tuán)“內(nèi)部資金管理信息系統(tǒng)”，這樣成員單位無需在外部銀行設(shè)立帳戶，只需在內(nèi)部資金管理信息系統(tǒng)內(nèi)開設(shè)帳戶進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，總部可以隨時(shí)直接查詢、審批、指導(dǎo)成員單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算，對(duì)憑證的取得、填制，傳遞和審核，帳簿的登記和結(jié)算以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和報(bào)送等各環(huán)節(jié)，都要把關(guān)守口，并統(tǒng)一進(jìn)行融資和投資等重大決策；
2.圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)際，實(shí)施有效的全面預(yù)算管理。各成員單位編制日常經(jīng)營(yíng)支出所需資金預(yù)算上報(bào)公司本部，公司本部據(jù)以作出公司總的資金安排，公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)公司審定的資金預(yù)算給各成員單位下?lián)苜Y金，各成員單位自行結(jié)算。另外為保證預(yù)算的真實(shí)合理，公司本部需建立合理有效的預(yù)算審批制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于一些預(yù)算外的必要支出還可以建立補(bǔ)充審批制度。
3.“收支兩條線”的資金管理模式的采用一般適宜于緊密型企業(yè)組織，公司總部與各成員單位之間才能夠?qū)崿F(xiàn)人、材、物統(tǒng)一管理，避免出現(xiàn)各成員單位以經(jīng)營(yíng)靈活性受到限制而不愿執(zhí)行集中管理，導(dǎo)致集中管理形式化。
4.要實(shí)現(xiàn)“收支兩條線” 及實(shí)施有效的全面預(yù)算管理對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求相應(yīng)較高，不僅要熟練掌握財(cái)會(huì)核算知識(shí)和技能，還必須能夠熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)等高科技手段進(jìn)行操作，尤其是成本和管理會(huì)計(jì)的有關(guān)理論和方法在資金集中管理中更為重要，另外各種制度和紀(jì)律的嚴(yán)格執(zhí)行是整個(gè)體系得以維持和運(yùn)行的保證。所以企業(yè)必須建立財(cái)會(huì)和管理人員的定期培訓(xùn)制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和技能。
5.在實(shí)行收支兩條線資金管理模式的過程中，要構(gòu)建合理的收支兩條線資金管理流程，企業(yè)還應(yīng)建立、健全相關(guān)制度，如帳戶使用和管理制度、賬目核對(duì)制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度、內(nèi)部結(jié)算制度、預(yù)算審批和執(zhí)行制度，獎(jiǎng)懲制度和內(nèi)部稽核制度等，并保證其落實(shí)到位。
實(shí)踐證明，實(shí)施資金收支兩條線可使企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平明顯提高，是實(shí)現(xiàn)資金集中管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效手段。
另外需要說明的是，收支兩條線是一種企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部資金管理模式，它與企業(yè)的性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、管理文化和組織架構(gòu)都有很大的關(guān)系。因此，企業(yè)在構(gòu)建收支兩條線管理模式時(shí)，一定要注意與自己的實(shí)際情況相結(jié)合，以經(jīng)營(yíng)管理的有效性為導(dǎo)向。
作者單位：甘肅農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 730020
作者：周衛(wèi)紅 文章來源：甘肅農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
