一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算問題
(一)固定資產(chǎn)核算范圍過大導(dǎo)致數(shù)據(jù)統(tǒng)計不準(zhǔn)確根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》有關(guān)規(guī)定：“一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。這是根據(jù)當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)水平和物價水平制定的，目前來看已明顯偏低。但在國家未出臺新標(biāo)準(zhǔn)前，必須按照此標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，造成了單位大量的辦公桌椅等簡易設(shè)備被列入固定資產(chǎn)管理范圍，從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過大，增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的不準(zhǔn)確性。
(二)固定資產(chǎn)未涉及損耗問題導(dǎo)致賬面虛增、賬實不符如事業(yè)單位甲1997年1月1日購入設(shè)備一臺，價值200萬元，使用期限10年。
(1)該事業(yè)單位在1997年1月1日應(yīng)做如下分錄：
借：事業(yè)支出——公用支出(設(shè)備購置費(fèi)) 2000000
貸：財政授權(quán)支付額度——公務(wù)費(fèi) 2000000
同時做增加資產(chǎn)分錄
借：固定資產(chǎn) 2000000
貸：固定基金 2000000
(2)在2006年12月31日，申報上級請求核準(zhǔn)報廢，批準(zhǔn)后做如下分錄：
借：固定基金 2000000
貸：固定資產(chǎn) 2000000
甲單位在1997-2005年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類固定資產(chǎn)和權(quán)益類的固定基金數(shù)值雖然相等(均為200萬元)，但隨著設(shè)備在使用期間發(fā)生磨損，1997年底與2005年底設(shè)備凈值肯定不同。而資產(chǎn)賬面價值均為200萬元，2006年底即核銷為0，這就使得1997-2005年固定資產(chǎn)的價值虛增。2005-2006年底，固定資產(chǎn)數(shù)值相差200萬元，數(shù)值變化巨大。實務(wù)中幾乎所有的事業(yè)單位賬面固定資產(chǎn)都存在賬面虛增、賬實不符的問題。
(三)修購基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度修購基金不是按固定資產(chǎn)原值而是按收入的一定比例計提的。收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗并不存在比例關(guān)系，所以修購基金的多少并不能如實地反映固定資產(chǎn)的損耗程度，它不像折舊的提取與固定資產(chǎn)的價值和年限相配比。從這個角度來說，計提修購基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度。如果固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊，一方面會造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時點只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價值，虛增了在其報廢之前各個會計期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量；同時不計提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的實際價值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映。另一方面也會造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會計期間成本低估，結(jié)余虛增，最終會導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。
(四)固定資產(chǎn)對外投資核算與實際情況不符事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，按賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在兩個問題，一是投出固定資產(chǎn)的評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值與固定資產(chǎn)賬面價值的差額沒有得到反映；二是同是對外投資業(yè)務(wù)，但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致。
(五)現(xiàn)有制度和規(guī)定導(dǎo)致融資租入固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。融資租人固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付租金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目。同時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理存在的問題是，融資租入固定資產(chǎn)實際上是分期付款購置固定資產(chǎn)，但其賬戶的對應(yīng)關(guān)系與其他購置固定資產(chǎn)所形成的賬戶對應(yīng)關(guān)系(借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資金”)不同，難以按設(shè)備價款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等一次性計價入賬。融資租人固定資產(chǎn)的租金分期支付，固定基金隨著租金的支付而相應(yīng)增加，不同于固定資產(chǎn)按協(xié)議價一次性入賬，并且每期支付的租金中僅包括了固定資產(chǎn)買價的分期付款部分、出租企業(yè)墊付資金的利息以及出租時收取的手續(xù)費(fèi)等，而不包括融資租人固定資產(chǎn)時發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。因此，“固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目的金額不相等，虛減了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。
(六)固定資產(chǎn)使用報廢無法正確反映清理后的凈損益《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“固定資產(chǎn)因出售、報廢或毀損等原因減少時，直接沖減‘固定資產(chǎn)’和‘固定基金’科目，取得的價款、變價收入和清理費(fèi)用直接列入‘專用基金’科目中的‘修購基金’?！比缡聵I(yè)單位乙經(jīng)批準(zhǔn)報廢復(fù)印機(jī)1臺，復(fù)印機(jī)的賬面原值為1萬元，共支付清理費(fèi)用100元，殘料收入200元。
乙單位的會計處理如下：
(1)經(jīng)批準(zhǔn)報廢復(fù)印機(jī)
借：固定基金
10000
貸：固定資產(chǎn) 10000
(2)支付清理費(fèi)用
借：專用基金——修購基金 1130
貸：銀行存款(或現(xiàn)金) 100
(3)取得殘料收入
借：銀行存款(或現(xiàn)金) 200
貸：專用基金——修購基金 200
這樣處理不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位的固定資產(chǎn)報廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷。大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器報廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門、財政部門批準(zhǔn)?！蹦壳?，事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用年限不明確，由此造成報廢的隨意性較大。而對于大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器，由于報廢手續(xù)過于繁雜，無法做到及時報廢，也會造成會計上不能及時核算固定資產(chǎn)殘值。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算建議
(一)適當(dāng)提高固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)針對《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中“單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”相關(guān)規(guī)定，如桌椅等辦公用品作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理，直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支，不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。同時，參照物價上漲水平，提高固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)。
(二)廢止計提修購基金制度。建立固定資產(chǎn)折舊制度取消“專用基金——修購基金”科目，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊制度。借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算制度，設(shè)置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。對固定資產(chǎn)計提折舊，通過事業(yè)收入補(bǔ)償。購置固定資產(chǎn)時不必按資金來源列支，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(選擇適當(dāng)?shù)恼叟f計算方法，事業(yè)單位可采用直線法)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計折舊”科目。還以事業(yè)單位甲為例，假設(shè)每年年末計提固定資產(chǎn)的折舊做如下分錄：
(1)1997年1月1日購入時：
借：固定資產(chǎn) 2000000
貸：銀行存款 2000000
(2)1997年12月31日計提當(dāng)年折舊：
借：事業(yè)支出——折舊費(fèi) 200000
貸：累計折舊
200000
(3)1998年至2005年每年計提折舊：
借：事業(yè)支出——折舊費(fèi) 200000
貸：累計折舊 200000
(4)2006年年末經(jīng)上級批準(zhǔn)報廢時：
借：累計折舊 2000000
貸：固定資產(chǎn) 2000000
(三)固定資產(chǎn)對外投資借鑒企業(yè)會計處理將固定資產(chǎn)對外投資的會計處理改為：借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“對外投資”科目。這樣既保持了賬戶的對應(yīng)關(guān)系，又與企業(yè)對外投資的會計處理基本保持一致。
(四)基建會計核算并入事業(yè)單位會計核算，增設(shè)“在建工程”科目作為事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)除外購形成外，也經(jīng)常出現(xiàn)利用財政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進(jìn)行各項基本建設(shè)工程的情況，對基本建設(shè)工程形成的實際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會計處理，并在會計報表中予以反映。把基建會計核算并入事業(yè)單位會計核算，真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。新建“在建工程”科目，核算外購需要安裝的工程、基建工程等發(fā)生的實際支出。在“事業(yè)基金”科目中增設(shè)“固定資產(chǎn)撥款轉(zhuǎn)入”、“固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目，分別核算由財政或上級撥人?？睢⒔邮芡鈫挝煌顿Y形成的固定資產(chǎn)。
(五)修改并完善有關(guān)制度和規(guī)定事業(yè)單位融資租人固定資產(chǎn)時，應(yīng)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；按支付的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目；支付租金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣就不會因為“固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目金額不等，虛減事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。
(六)健全和完善固定資產(chǎn)報廢制度明確事業(yè)單位各類固定資產(chǎn)使用報廢年限；規(guī)范固定資產(chǎn)報廢申報程序和手續(xù)；定期清查盤點固定資產(chǎn)，針對盤盈、盤虧，出售、報廢和毀損等具體情況，借鑒企業(yè)會計的做法，通過增設(shè)“待處理財產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，核算反映固定資產(chǎn)價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。
