一、會計處理要點(diǎn)
(1)母公司個別賬務(wù)處理。由于購買子公司少數(shù)股權(quán)前母公司長期股權(quán)投資已按成本法核算，故不需作調(diào)整，購買子公司少數(shù)股權(quán)時仍采用成本法核算即可。
(2)購買子公司少數(shù)股權(quán)時，子公司資產(chǎn)、負(fù)債對母公司的價值。編制合并報表時，以購買日(即獲得對子公司控制權(quán)日)子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值為基礎(chǔ)，對子公司會計報表作適當(dāng)調(diào)整，計算出本次交易日子公司資產(chǎn)、負(fù)債的價值。調(diào)整方法是：子公司在購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)以公允價值計量及成本結(jié)轉(zhuǎn)，可辨認(rèn)負(fù)債以公允價值計量及清償；子公司在購買日以后新增的資產(chǎn)、負(fù)債以賬面價值計量，不作調(diào)整。
(3)編制合并報表時，對母公司報表調(diào)整。對母公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，將交易日子公司資產(chǎn)、負(fù)債對母公司的價值與子公司在購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，按原持股比例享有的部分調(diào)整長期股權(quán)投資、投資收益等項(xiàng)目。
(4)編制合并報表時，對子公司報表調(diào)整。需對子公司在購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值差異進(jìn)行調(diào)整，同時調(diào)整資本公積項(xiàng)目。
(5)商譽(yù)的計量。商譽(yù)是各分次確定的商譽(yù)之和，每次商譽(yù)=企業(yè)合并成本一合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額。凈資產(chǎn)公允價值以每次交易日的公允價值為準(zhǔn)。
(6)編制合并報表時會計處理順序。首先，計算在交易日子公司資產(chǎn)、負(fù)債對母公司的價值；再對母公司和子公司報表進(jìn)行調(diào)整，在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄；然后計算商譽(yù)總額；最后，在合并工作底稿中編制母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄，
二、會計處理運(yùn)用
[例]甲公司于2008年1月10日以10000萬元取得乙公司60％的股份，取得投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元(其中固定資產(chǎn)賬面價值9000萬元、公允價值9100萬元，其余資產(chǎn)、負(fù)債無差異)。2008年12月1日，甲公司支付4500萬元取得乙公司20％的股份。2008年12月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元，乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目：股本5000萬元，資本公積7900萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤1000萬元。2008年12月1日，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債對甲公司的價值為16000萬元。乙公司在2008年除凈利潤外無其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)，未進(jìn)行利潤分配。編制有關(guān)會計分錄。
甲公司賬務(wù)處理
(1)2008年1月10日，采用成本法核算，賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 100000000
貸：銀行存款 100000000
(2)2008年12月1日，采用成本法核算，賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資 45000000
貸：銀行存款 45000000
由于甲公司長期股權(quán)投資按成本法核算，個別報表不作調(diào)整。
編制購買子公司少數(shù)股權(quán)時的合并資產(chǎn)負(fù)債表。
(3)交易日，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債對甲公司的價值為16000萬元。該數(shù)字以購買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)，對報表數(shù)字調(diào)整計算得出。
(4)對母公司報表進(jìn)行調(diào)整。在合并工作底稿中，甲公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整。2008年12月1日，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債對甲公司的價值為16000萬元；在購買日2008年1月10日，乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，變動為1000萬元。除凈利潤外無其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資 (1000萬元×60％) 6000000
貸：投資收益 6000000
(5)對子公司報表進(jìn)行調(diào)整。合并工作底稿時，將乙公司在購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值調(diào)整為公允價值。僅固定資產(chǎn)一項(xiàng)需調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn) 1000000
貸：資本公積 1000000
(6)計算商譽(yù)總額：
甲公司取得乙公司60％股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)
=10000-15000×60％=1000(萬元)
甲公司購買乙公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)
=4500-18000×20％=900(萬元)
合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)總額=1000+900=1900(萬元)
(7)編制抵銷分錄。首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積(資本溢價或股本溢價)的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。假設(shè)資本公積(資本溢價或股本溢價)足夠沖減，抵銷分錄為：
借：股本 50000000
資本公積 80000000
盈余公積 20000000
未分配利潤 10000000
商譽(yù) 19000000
資本公積——股本溢價 4000000
貸：長期股權(quán)投資 151000000
少數(shù)股東權(quán)益 (16000萬元×20％) 32000000
