按照《企業(yè)(會(huì)計(jì))準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》的規(guī)定，為了核算站有林的取得、攤銷(xiāo)和處置等情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“站有林資產(chǎn)”、“營(yíng)林費(fèi)用”等科目。“站有林資產(chǎn)”科目借方登記站有林取得時(shí)的成本。貸方登記減少的站有林資產(chǎn)價(jià)值，期末余額在借方，反映各種站有林的實(shí)際成本。站有林資產(chǎn)科目可以按站有林的形成方式和站有林所處位置設(shè)置“宜林地站有林”、“林業(yè)局撥人站有林”、“外購(gòu)站有林”等明細(xì)科目。“營(yíng)林費(fèi)用”科目核算站有林郁閉后對(duì)其管護(hù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管護(hù)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余類(lèi)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。該科目應(yīng)按營(yíng)林費(fèi)用的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
首先，站有林的取得。林業(yè)站投入資金自己組織人員對(duì)宜林地荒山造林形成的站有林。按照宜林地更新造林核算其成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)等必要支出，借記“站有林資產(chǎn)——宜林地更新的站有林”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目。林業(yè)局撥人國(guó)有林給林業(yè)站形成的站有林。借記“站有林資產(chǎn)——林業(yè)局撥入的站有林”，貸記相關(guān)科目。林業(yè)站以貨幣形式向村集體購(gòu)買(mǎi)活立木資產(chǎn)形成的站有林，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等作為其取得成本。借記“站有林資產(chǎn)——外購(gòu)的站有林”，貸記“銀行存款”等科目。
其次，站有林后續(xù)支出。站有林的后續(xù)支出包括站有林在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因擇伐、間伐和撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入林木資產(chǎn)成本。實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“站有林資產(chǎn)——××站有林”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目。站有林郁閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，如護(hù)林防火、病蟲(chóng)害防治、資源清查等，應(yīng)作為當(dāng)期的損益處理不調(diào)整站有林資產(chǎn)成本。實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“營(yíng)林費(fèi)用——××”，貸已“銀行存款”等科目。
再次，站有林收獲和處置。站有林的收獲。站有林的收獲包括間伐和主伐兩種方式。通常是先間伐后主伐。間伐是幼林郁閉后，林木生長(zhǎng)擁擠，產(chǎn)生樹(shù)木大小分化現(xiàn)象，而進(jìn)行的疏間，這樣不僅可以改善林內(nèi)環(huán)境，而且可以使保留的林木得到更多營(yíng)養(yǎng)空間，促進(jìn)林木生長(zhǎng)。同時(shí)可以生產(chǎn)中、小徑材，增加經(jīng)濟(jì)收入。所以問(wèn)伐是以撫育為主，為了促進(jìn)林木更好的成長(zhǎng)，它的凈收入可以作為林木管護(hù)和更新造林的一項(xiàng)資金來(lái)源。主伐是對(duì)成熟林進(jìn)行全部采伐，目的不僅在于獲取木材，更重要的是為了保證主伐后森林更新，實(shí)現(xiàn)林地永續(xù)利用。按站有林形成的不同方式間伐和主伐分別核算。問(wèn)伐：活立木是林地的附著物，一般林權(quán)所有者在采伐林木時(shí)要區(qū)別不同情況向山權(quán)所有者支付地皮費(fèi)。而站有林的不同形成方式對(duì)地皮費(fèi)的賬務(wù)處理也不同。按現(xiàn)有政策規(guī)定一般有如下幾種方式：以荒山造林和林業(yè)局撥人形成的站有林，在采伐時(shí)支付地皮費(fèi)(按省政府標(biāo)準(zhǔn)，下同)。提林價(jià)時(shí)，借記“生產(chǎn)成——林價(jià)”，貸記“站有林資產(chǎn)——××站有林”(林價(jià)58％部分沖減成本)，貸記“其它付款一地皮費(fèi)”(林價(jià)42％部分作為地皮費(fèi)支付給山權(quán)所有者)。外購(gòu)中幼林形成的站有林，該類(lèi)站有林因在購(gòu)人時(shí)支付的買(mǎi)價(jià)中已包含了這一代活立木的土地使用權(quán)，無(wú)需再支付地皮費(fèi)。提林價(jià)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本——林價(jià)”，貸記“站有林資產(chǎn)——外購(gòu)站有林”(沖減成本)。按照規(guī)定應(yīng)上交林業(yè)主管部門(mén)的林業(yè)金費(fèi)，借記“生產(chǎn)成本一育林費(fèi)或維簡(jiǎn)費(fèi)”，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款一應(yīng)交育林費(fèi)或應(yīng)交維簡(jiǎn)費(fèi)”科目。支付采伐工資、開(kāi)路、修路、運(yùn)費(fèi)等，借記“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。木材生產(chǎn)結(jié)算運(yùn)達(dá)貨場(chǎng)按調(diào)運(yùn)碼單進(jìn)倉(cāng)，借記“產(chǎn)成品”，貸記“生產(chǎn)成本”。銷(xiāo)售后按出倉(cāng)碼單結(jié)算銷(xiāo)售收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。期未結(jié)算銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“產(chǎn)成品”。期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。主伐：主伐是將活立木全部采伐完，因此在采伐結(jié)束后，應(yīng)將該片站有林的賬面價(jià)值全部結(jié)轉(zhuǎn)。宜林地造林和國(guó)有撥入的站有林同樣在采伐時(shí)要按生產(chǎn)量向山權(quán)所有者支付地皮費(fèi)。借記“生產(chǎn)成本——林價(jià)”，貸記“其它應(yīng)付款——地皮費(fèi)”。對(duì)于站有林賬面價(jià)值的分?jǐn)偅制诓煞サ那捌诳梢韵劝瓷綀?chǎng)的已生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)總出材量(或采伐面積占總面積)的比例分?jǐn)?，最后一期將未攤完的一次攤銷(xiāo)，借記“生產(chǎn)成本—林價(jià)”貸記“站有林資產(chǎn)——××站有林”。向林業(yè)主管部門(mén)上交林業(yè)金費(fèi)，支付采伐工資、開(kāi)路、修路、運(yùn)輸、銷(xiāo)量結(jié)算等與間伐時(shí)相同的方式處理。活立木采伐結(jié)束后若該林地繼續(xù)由林業(yè)站使用的，則按采伐跡地更新的辦法核算。如屬經(jīng)營(yíng)一代林的則將采伐跡地退還山權(quán)所有者。退還林地時(shí)不作賬務(wù)處理。站有林處置。站有林處置指站有林在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄎ闯墒炝洲D(zhuǎn)讓和成熟林轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)人當(dāng)期損益。由于經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，有的單位在對(duì)林木資產(chǎn)處置時(shí)，先做好規(guī)劃設(shè)計(jì)并辦理采伐許可證，然后向社會(huì)公開(kāi)招標(biāo)的方式進(jìn)行，對(duì)于按此方式處置的，所發(fā)生的規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)，辦理采伐許可證所預(yù)交的林業(yè)金費(fèi)，評(píng)估費(fèi)、稅費(fèi)及招標(biāo)所發(fā)生的支出作為處置費(fèi)用。
最后，站有林的披露。各單位應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與站有林有關(guān)的下列信息：因自己營(yíng)造、上級(jí)撥人和購(gòu)買(mǎi)而增加的站有林；因出售而減少的站有林；用于擔(dān)保的站有林的賬面價(jià)值。
