我國現(xiàn)行的預(yù)算會計由財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、參與組織各級財政總預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等子系統(tǒng)組成。這并沒有從根本上改變在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下建立起來的預(yù)算會計基本模式，隨著經(jīng)濟體制改革和財政管理改革的深入進行，現(xiàn)行政府會計體系存在很多問題，這就要求我國進行政府會計體系改革。
一、現(xiàn)行政府會計體系的弊端
(一)現(xiàn)行預(yù)算會計體系不完善我國現(xiàn)行政府會計體系的主體是預(yù)算會計，預(yù)算會計的本質(zhì)是圍繞財政預(yù)算管理展開的。但在政府績效管理的環(huán)境下，以預(yù)算會計為主體的會計體系存在著許多不足：現(xiàn)行預(yù)算會計范圍過于狹窄，難以全面反映政府資金運動；預(yù)算會計目標和定位不適應(yīng)需要；財務(wù)報表內(nèi)容過于簡單，缺乏公允性；收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)存在局限性；現(xiàn)行預(yù)算會計體系不能提供評價政府績效的信息。雖然我國現(xiàn)行預(yù)算會計也反映了預(yù)算執(zhí)行過程中的“撥款”、“付款”，但沒有反映預(yù)算執(zhí)行的全貌。
(二)現(xiàn)行政府會計體系不能提供政府整體資源和政府運營狀況我國目前的政府預(yù)算會計體系，雖然有一套完整的核算程序和方法，也能提供財政資金各方面的信息，但由于受預(yù)算管理體制、預(yù)算會計制度等方面的影響，預(yù)算會計是以預(yù)算資金活動或預(yù)算收支活動為會計對象，只能反映預(yù)算收支情況及結(jié)果，而不能反映會計主體的財務(wù)狀況及財務(wù)結(jié)果全貌。具體包括：對政府固定資產(chǎn)的核算和反映不全面；難以對政府的債權(quán)性資產(chǎn)、國有股權(quán)等資產(chǎn)進行會計確認和核算；沒有全面確認和核算政府債務(wù)內(nèi)容；不能全面反映社會基金的運行狀況等。
(三)現(xiàn)行政府會計體系不能準確進行成本和費用核算傳統(tǒng)觀點認為政府部門不以營利為目的，政府活動不計盈虧，所以政府會計不計提折舊，政府會計不必進行成本核算。而沒有進行專門的成本費用核算，就不能反映政府耗用資源的情況，即使是最基本的現(xiàn)金收支信息也無法準確顯示。在我國，現(xiàn)金制一直是預(yù)算會計的主流，但在現(xiàn)金制下，缺乏成本(尤其是提供公共產(chǎn)品的成本)核算，收入減去支出后的結(jié)余不能反映政府部門的成本控制和投入產(chǎn)出情況。由于非現(xiàn)金交易不作為收支及時核算，因而收人與成本無法配比，不能完整地反映政府的業(yè)績。所以，沒有詳細地提供項目成本及每一期間費用信息的政府成本會計，不能真實、準確地反映各政府部門提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與效率水平，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要。
(四)現(xiàn)行政府會計體系缺少用于政府內(nèi)部管理和決策的信息從會計的分類來看，企業(yè)會計包含了服務(wù)于對外報告的財務(wù)會計和為內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的管理會計，而政府會計只包含了預(yù)算會計。當前我國以政府或單位為會計主體過于籠統(tǒng)，不能對不同來源、不同用途及不同法規(guī)約束的資金分開核算、分別管理，使得專款得不到專用，也容易產(chǎn)生挪用、擠占專項資金等財務(wù)違規(guī)違紀問題。另外政府行政成本居高不下、行政效率和公共資金使用效益低下、重投入輕產(chǎn)出、進行重復(fù)投資和建設(shè)、大量浪費公共資源的情況普遍存在。這就需要將現(xiàn)有的預(yù)算會計提升和拓展為政府管理會計，從而為政府內(nèi)部管理提供信息支持。
二、政府會計體系改革的必要性
(一)政府職能轉(zhuǎn)變的需要隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和完善，要求我國政府轉(zhuǎn)換職能，由政府的計劃、指令性管理向服務(wù)型、績效型、管理型轉(zhuǎn)換。首先，政府是信息公開、透明的政府，政府應(yīng)當接受人民的監(jiān)督和評價，其中包括對政府國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政性資金管理的監(jiān)督和評價。這就要求政府會計提供的信息可以全面、完整、系統(tǒng)地反映政府部門的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果。其次，政府是低成本的，并且是有效率的，這就要求政府會計能夠全面、客觀、真實地反映政府部門的成本費用。
(二)會計信息使用者范圍的擴大提高了對政府會計的要求目前，我國預(yù)算會計使用者主要有三類：各級政府、行政事業(yè)單位的管理者、立法機關(guān)和審計部門。隨著社會的發(fā)展進步，關(guān)心政府財務(wù)狀況的人群在不斷擴大，政府會計信息需求主體主要包括五類：立法及監(jiān)督機構(gòu)，資源提供者(包括納稅人、投資者和債權(quán)人)，其他國家、國際組織及機構(gòu)，財務(wù)分析師以及投資評估機構(gòu)和內(nèi)部管理者。這些會計信息使用者，不僅需要考核公共財產(chǎn)受托責任的履行情況，還要對政府資產(chǎn)運營情況、政府債權(quán)、債務(wù)、政府現(xiàn)金流量和政府工作績效等方面情況進行考核。而預(yù)算會計所提供的會計信息不具有連續(xù)性、全面性，不適應(yīng)新形勢下的上述需要。所以，對目前的政府會計體系要進行改革。
(三)政府會計國際化的影響在經(jīng)濟全球化的形勢下，世界各國需要了解我國的政府會計信息，而我國的政府會計與國際慣例存在較大差距，與國際公共部門會計的習(xí)慣做法相差甚遠，這將影響我國與各國的信息溝通和各國政府會計的比較研究。作為國際會計師聯(lián)合會的成員國，為了積極參與國際經(jīng)濟合作和政府會計活動，發(fā)揮我國在國際政府會計領(lǐng)域的作用，有必要進一步改進和完善我國的政府會計體系。提高我國政府會計的國際地位，增強與其他各國政府會計之間的可比性，從而有利于國際交流與合作。
三、四軌制政府會計體系的構(gòu)建
(一)四軌制政府會計體系的四個子系統(tǒng)政府會計系統(tǒng)是為評價經(jīng)濟績效提供信息的主要渠道，除了提供預(yù)算內(nèi)財政資金收支過程和結(jié)果的政府預(yù)算會計外，還應(yīng)當包括提供政府整體資源狀況和政府運營結(jié)果的政府財務(wù)會計；提供政府產(chǎn)出成本的政府成本會計；提供用于政府內(nèi)部決策和管理信息的政府管理會計。
(1)建立政府預(yù)算會計。預(yù)算會計又稱撥款會計，用來追蹤和記錄涉及財政撥款及其使用的營運事項，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動、承諾、核實的支出，以及付款階段的資金撥付。它將政府預(yù)算和政府會計相結(jié)合，通過設(shè)置一套嚴密的預(yù)算賬戶。對政府預(yù)算執(zhí)行的全過程進行嚴密的記錄，并通過預(yù)算報表的形式向相關(guān)的信息使用者報告政府及政府部門、機構(gòu)和單位履行預(yù)算管理職責情況的信息。
(2)建立政府財務(wù)會計。政府同企業(yè)是兩個不同的組織，政府財務(wù)會計要借鑒企業(yè)財務(wù)會計的程序方法以及改革的成功經(jīng)驗，運用基金制會計模式和報告模式，定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督政府各項經(jīng)濟活動、提供政府擁有各種資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、對外投資、國有資產(chǎn)保值增值、現(xiàn)金流量等方面的會計信息。
(3)建立政府成本會計。由于成本會計和應(yīng)計制預(yù)算的計量基礎(chǔ)相同，成本會計系統(tǒng)所生成的歷史成本信息可以直接用來估計未來政府活動的成本支出，這為預(yù)算編制提供了極大的方便，也有利于加強預(yù)算控制，減少浪費。成本會計信息可以幫助政府部門控制和減少成本；為政府制定公共產(chǎn)品的價格提供依據(jù)；業(yè)績計量和項目評價也需要成本會計信息；成本會計信息對制定經(jīng)濟決策也起著一定的作用。
(4)建立政府管理會計。政府管理會計是政府會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，是以提高政府管理績效、效率與效果為目標，為政府部門尤其是公共財政經(jīng)濟與管理活動全過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等提供會計信息服務(wù)的信息收集與處理系統(tǒng)。
(二)政府會計子系統(tǒng)之間的關(guān)系在四個子系統(tǒng)中，政府財務(wù)會計是基礎(chǔ)和主干，而預(yù)算會計、成本會計和管理會計像枝干既相對獨立又能與之融為一體。即四軌制政府會計體系應(yīng)當以財務(wù)會計體系為基礎(chǔ)平臺，在由財務(wù)會計對政府經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督的同時，運用管理會計和成本會計分別提供政府績效管理所需要的各種信息，即一套憑證多個賬戶記錄。而政府預(yù)算會計本身應(yīng)是政府財務(wù)會計的組成部分，由于其在政府會計體系中的重要性而單獨成立的體系，但結(jié)果最終要并入政府財務(wù)會計的報告之中。政府成本會計為政府預(yù)算會計、政府財務(wù)會計和政府管理會計提供成本信息。政府管理會計是政府財務(wù)會計在邏輯上的延伸，同時管理會計又是傳統(tǒng)財務(wù)會計與其他領(lǐng)域的技術(shù)的結(jié)合，是傳統(tǒng)財務(wù)會計和管理咨詢二者的混合物。其關(guān)系如圖l：
從政府會計改革的總體趨勢來看，我國應(yīng)建立四軌制政府會計體系。只有政府預(yù)算會計、政府財務(wù)會計、政府成本會計和政府管理會計四者結(jié)合，共同作用，才能使我國政府會計邁向一個管理更規(guī)范化、制度更明晰化的新臺階。
