一、出租包裝物的會計處理
出租業(yè)務視企業(yè)經(jīng)營情況，可作為主營業(yè)務或附營業(yè)務，將出租包裝物收入計人“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”。所用包裝物成本采用一次攤銷法或分次攤銷法計入“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”。
[例1]2009年1月1日，遠大公司在銷售過程中，租給購貨單位新包裝物一批。實際成本為600元，租期4個月，收取押金700元，每月租金100元，增值稅17元，款項存入銀行。2009年5月1日期滿時，包裝物未能收回，遠大公司沒收其押金。
(1)2009年1月1日，發(fā)出包裝物對外出租時：
借：其他業(yè)務成本 600
貸：周轉材料——包裝物 600
(2)2009年1月1日，出租方收取押金時：
借：銀行存款 700
貸：其他應付款 700
(3)對每月取得的租金收入：
借：銀行存款 117
貸：其他業(yè)務收入 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
本例中，包裝物成本的攤銷采用一次攤銷法，主要適用于包裝物的成本較低，對出租期的利潤影響較小的情況。從出租方開始出租包裝物，到包裝物報廢前的這一時期，稱為包裝物的出租經(jīng)營期，整個經(jīng)營期內(nèi)，既有成本的耗用，也有收入(租金)的形成，可以認為經(jīng)營期內(nèi)的收入與成本相配比。如果由于租賃方使用不當，造成出租方的包裝物到期無法收回，那么出租方的出租業(yè)務也因此而中止。出租方?jīng)]收押金業(yè)務的產(chǎn)生，主觀上不是出租方造成的，即與出租方的經(jīng)營管理沒有關系；再者，出租方?jīng)]收押金的業(yè)務，不是出租企業(yè)日?；顒又薪?jīng)常發(fā)生的業(yè)務，所以應將沒收押金的收入認定為企業(yè)的偶然利得收入，應確認為企業(yè)的“營業(yè)外收入”。但按照稅法規(guī)定，應視同銷售計算交納增值稅，沒收押金700元。
應納增值稅額=700-700÷(1+17％)=101.71(元)
因此，沒收押金的會計處理應為：
借：其他應付款 700
貸：營業(yè)外收入 598.29
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 101.71
二、出借包裝物的會計處理
與出租包裝物不同的是，企業(yè)在包裝物出借期間，不會取得收人，所耗用包裝物的成本作為企業(yè)為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的一項銷售費用。
[例2]2009年1月1日，遠大公司在銷售過程中，借給購貨單位新包裝物一批，實際成本為600元，借期4個月，收取押金700元，款項存入銀行。期滿包裝物未能收回，沒收其押金。
(1)2009年1月1日，發(fā)出包裝物對外出借時：
借：銷售費用 600
貸：周轉材料——包裝物 600
(2)2009年1月1日，出借方收取押金時：
借：銀行存款 700
貸：其他應付款 700
企業(yè)在出借包裝物時，由于借人方對包裝物使用或管理不當，造成包裝物無法收回時，沒收借人方的包裝物押金，不應計入“其他業(yè)務收入”。因為第一，如果將其確認為收入，肯定有相關成本的發(fā)生，《企業(yè)會計準則——應用指南》中將其認定為“其他業(yè)務收入”，而在該項業(yè)務核算中卻沒有“其他業(yè)務成本”；第二，附營業(yè)務是企業(yè)為盈利而經(jīng)營的業(yè)務，出借包裝物，是企業(yè)為促銷商品發(fā)生的一項費用，所以在包裝物出借期間，不可能核算“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”。因此，出借包裝物沒收的押金和出租包裝物沒收的押金一樣，應計入“營業(yè)外收入”。
借：其他應付款 700
貸：營業(yè)外收入 598.29
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)101.71
參考文獻：
[1]財政部：《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學出版社2006年版。
