1、無(wú)形資產(chǎn)的成本問(wèn)題。在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中,是以硬資產(chǎn)即有形資產(chǎn)作為主要成本核算對(duì)象。盡管它對(duì)成本的分配和吸收具有一定的不確性,但是其核算畢竟是有系統(tǒng)而相對(duì)科學(xué)的處理方法。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),企業(yè)資產(chǎn)的組成主要是以無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和商譽(yù))為主體,無(wú)形資產(chǎn)成為企業(yè)創(chuàng)造超常收益最基本的源泉。無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)是否應(yīng)該進(jìn)入產(chǎn)品成本以及如何分配計(jì)入成本,是目前我國(guó)成本會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界所共同面臨的一大難題。
2、經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的重點(diǎn)要從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的定期進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)算,是以生產(chǎn)要素中的權(quán)東權(quán)益為中心,著重反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的收益情況,在利潤(rùn)表以利潤(rùn)項(xiàng)目表示。進(jìn)入20世紀(jì)70年代,西方國(guó)家開(kāi)始定期編制“增值表”,以總括的形式定期反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各貢獻(xiàn)主體之間的分配情況,并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分析、利用,可以為進(jìn)一步加強(qiáng)微觀和宏觀管理提供有用信息。如何將經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算重點(diǎn)從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變,這也是我國(guó)成本會(huì)計(jì)面臨的一大挑戰(zhàn)。
3、自動(dòng)化對(duì)成本管理提出了更高的要求。信息處理技術(shù)的迅速發(fā)展,在給成本控制和管理提供更加便捷手段的同時(shí)也提出了更高的要求。近年來(lái)迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS),更是突破了生產(chǎn)過(guò)程的局限,包括研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的整體過(guò)程,實(shí)行“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程”的控制。計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的誕生是現(xiàn)代企業(yè)以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息革命的結(jié)果,對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理帶來(lái)了巨大的沖擊。傳統(tǒng)的成本控制主要是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的監(jiān)控,以標(biāo)準(zhǔn)成本為控制手段,用經(jīng)濟(jì)訂貨量控制存貨成本。這種傳統(tǒng)控制方法難以適應(yīng)生產(chǎn)自動(dòng)化時(shí)代的要求。因?yàn)槌杀究刂茖?duì)象已經(jīng)擺脫了人為控制,而直接接受自動(dòng)化機(jī)器的控制,從而使得管理和操作人員無(wú)法進(jìn)行差異分析,成本差異分析逐漸喪失其控制功能?？梢哉f(shuō)在自動(dòng)化時(shí)代,標(biāo)準(zhǔn)成本和類(lèi)似的傳統(tǒng)成本控制如定額法已經(jīng)過(guò)時(shí)。
應(yīng)采取的對(duì)策
面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),要順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化,應(yīng)采取以下對(duì)策:
1、重視吸收和借鑒國(guó)際先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗(yàn)。成本會(huì)計(jì)是一門(mén)不斷求新求變的學(xué)科,特別是西方國(guó)家(包括日本)適時(shí)制、作業(yè)成本法、限制理論、成本戰(zhàn)略管理、系統(tǒng)工程和運(yùn)籌學(xué)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用,成本會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科具有更強(qiáng)大的生命力和創(chuàng)造力。慶幸的是,我國(guó)已從封閉多年的陰影中走了出來(lái),能夠大膽借鑒西方經(jīng)濟(jì)和管理領(lǐng)域所創(chuàng)造的文明成果,適合我國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度,質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法乃至成本計(jì)劃、戰(zhàn)略成本管理等新方法和新技術(shù)已陸續(xù)被引入我國(guó)企業(yè)界,并吸引大量的學(xué)者對(duì)其研究和探索。且不論這些基礎(chǔ)方法在我國(guó)的具體應(yīng)用如何,但就理論意義上的探討和研究也是一大進(jìn)步。
2、結(jié)合我國(guó)實(shí)際不斷創(chuàng)新。只有創(chuàng)新才有發(fā)展,只有充分結(jié)合本國(guó)實(shí)際的創(chuàng)新才有生命力。在中國(guó)成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域非常值得一提的就是“邯鋼”經(jīng)驗(yàn),即邯鄲鋼鐵公司自1991年起,在該公司內(nèi)部推行的以“模擬市場(chǎng)核算,實(shí)行成本否決”為核心的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。應(yīng)該說(shuō),邯鋼的做法吸收了西方責(zé)任會(huì)計(jì)制度的一些原則和方法,但更重要的是它結(jié)合了我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)總結(jié)出來(lái)的。這不僅在實(shí)踐上取得了很大成功,也為其它企業(yè)提供了很多有益的啟示。
3、樹(shù)立全新的成本理念。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技進(jìn)步,成本的理念在不斷發(fā)展變化。企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)務(wù)管理的不同要求,運(yùn)用不同的成本理念。例如為了按照稅法規(guī)定計(jì)算利潤(rùn),繳納稅金及加強(qiáng)成本管理,計(jì)算產(chǎn)品制造成本;為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)短期的預(yù)測(cè)和決策,計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本、機(jī)會(huì)成本和差別成本;為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的成本控制和考核,計(jì)算可控成本和不可控成本;為了提高成本信息的決策相關(guān)性,計(jì)算作業(yè)成本等等。我國(guó)不少企業(yè)為了加強(qiáng)資金管理與成本管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,也已開(kāi)始運(yùn)用上述成本理念,并計(jì)算相應(yīng)的成本。
4、成本會(huì)計(jì)核算手段要實(shí)行電算化。會(huì)計(jì)電算化是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。實(shí)踐證明,成本會(huì)計(jì)電算化是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提,沒(méi)有會(huì)計(jì)電算化,新的成本會(huì)計(jì)方法就難以取得實(shí)際效果。
5、成本會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度應(yīng)不斷改革。我國(guó)的成本會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的制定,是按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理”的原則,制定的成本會(huì)計(jì)法規(guī)和制度,既要滿(mǎn)足企業(yè)成本管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求,又要滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。當(dāng)然,成本會(huì)計(jì)法規(guī)和制度并非一成不變,應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展等作相應(yīng)改革,既要吸收國(guó)際上有關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),符合國(guó)際慣例,又要考慮我國(guó)國(guó)情,從實(shí)際出發(fā)每一個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求,具體制定本企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度、規(guī)程和辦法,這是企業(yè)進(jìn)行成本會(huì)計(jì)工作具體而直接的依據(jù)。
我國(guó)成本會(huì)計(jì)盡管在發(fā)展過(guò)程中會(huì)面臨諸多挑戰(zhàn),但發(fā)展的潛力很大,這需要我們廣大的成本會(huì)計(jì)工作者逐步提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),同時(shí)需要理論界和實(shí)務(wù)界不斷更新觀念,大膽吸收國(guó)際先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗(yàn),使成本會(huì)計(jì)無(wú)論在信息提供還是管理控制方面發(fā)揮更大的作用。
