1 成本會計的新特點
目前,信息技術(shù)已經(jīng)廣泛地應(yīng)用于各個領(lǐng)域,信息技術(shù)的方便快捷使得會計核算的外部環(huán)境發(fā)生了多方面的變化。例如:規(guī)模經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致市場競爭日趨激烈,造成資源配置浪費(fèi)嚴(yán)重;國民收入增加引起消費(fèi)者偏好變化,人們的需求由基本的生活品到消費(fèi)品、奢侈品,對產(chǎn)品質(zhì)量的要求也日益增加;新技術(shù)、新能源、新產(chǎn)品的開發(fā)日新月異,但產(chǎn)品投入應(yīng)用的過程過長;加入WTO后國外資金的大量涌入,使民族企業(yè)所面臨的形勢更加嚴(yán)峻。
與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng),成本會計的發(fā)展也呈現(xiàn)出以下新特點:
(1)借助因特網(wǎng),電子商務(wù)簡化了企業(yè)的經(jīng)營過程,降低了采購成本,減少了商品庫存,縮短了生產(chǎn)周期,實現(xiàn)了實時報告,使企業(yè)能夠更及時地了解市場供需,市場也能夠更好地引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)。在相互輔助的作用下,實現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置和社會財富最大化。
(2)局域網(wǎng)把企業(yè)內(nèi)部原來彼此獨立的子信息系統(tǒng)集合起來,打破了原有業(yè)務(wù)單元之間的界限,重新組合成一個可直接為客戶服務(wù)的工作組,共享信息資源。企業(yè)內(nèi)部信息交流暢通無阻,提高了企業(yè)整體效益。
(3)成本會計核算技術(shù)和管理方法不斷創(chuàng)新,會計電算化逐漸取代手工記賬,會計信息質(zhì)量有很大的提高,也節(jié)約了人工成本。
(4)成本會計的應(yīng)用對象不斷擴(kuò)大,如政府機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體等非生產(chǎn)型組織因為存續(xù)成本的發(fā)生,在效益原則下也開始注重成本或費(fèi)用的控制。
2 信息經(jīng)濟(jì)對成本會計發(fā)展的影響
知識經(jīng)濟(jì)條件下,高科技的應(yīng)用和現(xiàn)代化的管理,推動了成本會計核算向信息化、統(tǒng)一化、國際化的方向發(fā)展。
2·1 核算信息化
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高及快速推廣促進(jìn)了電子商務(wù)的
發(fā)展,也對傳統(tǒng)成本會計提出了挑戰(zhàn):
一是運(yùn)用電子商務(wù)進(jìn)行投資決策產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行成本、物流成本、信任度成本等問題。對它們進(jìn)行預(yù)測、制定成本標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)行成本分析是成本會計發(fā)展中尚未解決的問題。
二是電子商務(wù)運(yùn)作過程中,對購買成本、儲備成本、流通成本和營銷成本等的管理,要求生成的會計核算和提供的會計信息及時、全面、真實、有效。
2·2 核算統(tǒng)一化
規(guī)模經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團(tuán),這要求成本會計統(tǒng)一、全面地核算購進(jìn)、生產(chǎn)和銷售的全過程,最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的重復(fù)摩擦,以降低會計核算的運(yùn)行成本;對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各級單位實行分級輔助核算,分別核算本單位內(nèi)部的購進(jìn)、儲存、生產(chǎn)和銷售,以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部的積極性。核算內(nèi)容的拓寬幅度、復(fù)雜程度和多樣化,并不要求成本核算的規(guī)范化,只要求成本核算方法的采用要與企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模等相適應(yīng)。
2·3 核算國際化
經(jīng)濟(jì)全球化對成本核算的要求也相應(yīng)提高。成本管理和控制工作應(yīng)盡量采用國際上先進(jìn)有效的方法,這樣一方面可以改善經(jīng)營管理,提高成本管理效率;另一方面可以盡快與國際接軌,采用國際上普遍適用的成本會計組織形式和方法。
3 觀念更新對成本會計發(fā)展的影響
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速形成和跨國公司的不斷壯大,企業(yè)之間交流和往來比以往任何時候都更加密切,管理觀念也以前所未有的速度更新和發(fā)展著。成本管理理論與方法的不斷創(chuàng)新,大大促進(jìn)了成本會計學(xué)科的發(fā)展。
3·1 成本效益觀念
傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù),片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手,強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為通過減少支出來降低成本。
當(dāng)前企業(yè)管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向,通過向市場提供質(zhì)優(yōu)價廉、功能完善的產(chǎn)品,力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。與之相適應(yīng),企業(yè)成本管理應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來,以成本效益觀念看待成本及其控制問題,從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入的必要性、合理性,努力以盡可能少的成本付出,創(chuàng)造盡可能多的使用價值,為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。值得注意的是,盡可能少的成本付出與減少支出、降低成本,在概念上是有區(qū)別的。只要成本與收入配比,企業(yè)未來現(xiàn)金流量增加,成本絕對數(shù)的變動是可以忍受的。
3·2 系統(tǒng)理論參與成本管理觀念
信息經(jīng)濟(jì)下成本會計面臨著許多新的制造環(huán)境:一是彈性制造系統(tǒng),可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn),解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求;二是電腦輔助設(shè)計、電腦輔助工程及電腦輔助制造系統(tǒng),可以減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率;三是制造資源規(guī)劃,有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策;四是電腦整合制造系統(tǒng),基于電腦形成自動化制造程序,實現(xiàn)工廠無人化管理。
在新的制造環(huán)境下,傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法無法繼續(xù)使用,會計理論界對此作出了快速反應(yīng),提出了許多新的技術(shù)和方法,能幫助管理人員利用作業(yè)成本信息,從人力資本和物力資本的統(tǒng)一成本系統(tǒng)中找出消耗資源但不創(chuàng)造價值的作業(yè),從而節(jié)省企業(yè)資源,達(dá)到社會整體資源優(yōu)化配置。
3·3 質(zhì)量成本管理觀念
質(zhì)量會計理論認(rèn)為,僅僅從成本自身的角度考慮成本問題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。企業(yè)管理當(dāng)局必須站在戰(zhàn)略高度考慮成本問題:不僅要考慮有形的成本支出,還要考慮無形的成本損失;既要考慮貨幣因素的作用,也要考慮非貨幣因素的影響;不僅要考慮企業(yè)自身的成本費(fèi)用,更要考慮不同的成本方案對客戶、供應(yīng)商和社會的滿意程度;成本考核時,不僅要看成本升降,還要聯(lián)系企業(yè)的收益、綜合競爭力,把供應(yīng)商、客戶和社會效益放在第一位,以質(zhì)量求生存,在競爭中求發(fā)展。
4 我國運(yùn)用現(xiàn)代成本管理的對策
4·1 借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗
中國走市場經(jīng)濟(jì)的道路才只有20多年的時間,而西方的市場機(jī)制已有300多年的歷史,已經(jīng)積累了比較豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗和管理方法,其中適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、組織行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程、電子計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等科學(xué)技術(shù)在成本會計中被廣泛應(yīng)用,形成了新型的注重管理的經(jīng)營型成本會計。從現(xiàn)代企業(yè)制度出發(fā),根 據(jù)每個企業(yè)的不同情況適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本會計、責(zé)任成本會計、目標(biāo)成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預(yù)測、適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理,將會大大縮短我國民族工業(yè)的更新周期,加快有中國特色社會主義建設(shè)的步伐。
4·2 更新成本觀念,提高成本會計水平
首先,政府各級機(jī)關(guān)及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心,大力推進(jìn)成本會計的系統(tǒng)改革,樹立成本效益觀念和成本回避思想,加快成本管理觀念的更新,適應(yīng)市場環(huán)境的變化。
其次,成本會計人員要理論與實踐并重,加速科技向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。成本會計人員既要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會運(yùn)用價值工程,又要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法,學(xué)會預(yù)測、決策和控制。在成本會計崗位上應(yīng)配備成本工程師,這樣既能有利于成本會計的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合,又能充分發(fā)揮成本會計的職能作用,以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員的高要求。
再次,建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛,解放思想,勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究,同實際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題;廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗,同時在理論研究領(lǐng)域應(yīng)針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。
在此基礎(chǔ)上,建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機(jī)制,充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。
4·3 加強(qiáng)成本會計戰(zhàn)略管理
電子商務(wù)通過信息技術(shù)的引導(dǎo)和支持,實現(xiàn)了頻繁的商務(wù)經(jīng)濟(jì)往來。電子商務(wù)將是未來主要的商務(wù)模式。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境,企業(yè)要在這種改變中立于不敗之地,必須進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。
4·3·1 價值鏈分析
每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費(fèi)者手中,要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié),這就是作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,同時又是一種價值形成和增值的過程,從而形成競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。價值鏈上每個環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價值,同時也要消耗資源。進(jìn)行企業(yè)價值鏈分析,可以確定單元價值鏈上的成本與效益,進(jìn)行價值作業(yè)之間的權(quán)衡與取舍,調(diào)整各價值鏈之間的關(guān)系。企業(yè)通過自身價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析,確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略,從而爭取成本優(yōu)勢。
4·3·2 成本動因分析
動因影響作業(yè),作業(yè)影響成本。成本動因是成本發(fā)生的根本原因,可分為兩個層次:
一是微觀層次上與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因,如物耗、作業(yè)量等;
二是戰(zhàn)略層次上的成本動因,如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等。相對于作業(yè)成本動因而言,戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜蟆?br />
因此,從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理,可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中大量潛在成本的發(fā)生。
4·3·3 戰(zhàn)略定位分析
一是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。企業(yè)的目標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。
二是差異領(lǐng)先戰(zhàn)略。要求企業(yè)在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨樹一幟,或在成本差距難以進(jìn)一步擴(kuò)大的情況下,生產(chǎn)出比競爭對手功能更強(qiáng)、質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品。
三是生命周期戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期的每一個階段都有獨特的成本特性。將產(chǎn)品生命周期按階段展開,把“上游”與“下游”連貫起來,通過對目標(biāo)成本的分解、估算,剔除大部分成本不利因素,為企業(yè)創(chuàng)造明顯的戰(zhàn)略優(yōu)勢。
四是整合戰(zhàn)略。橫向整合擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模;縱向整合則往往超越企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍,沿行業(yè)價值鏈方向向前或向后延伸整合。運(yùn)用整合戰(zhàn)略可以重構(gòu)企業(yè)價值鏈,提高整體盈利水平。
4·4 完善組織,提高成本意識
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展,必須完善成本會計的組織,建立和健全成本會計規(guī)章制度,實行全方位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說,除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外,不僅要懂會計和財務(wù)管理,還要懂經(jīng)營管理,特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會運(yùn)用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法,學(xué)會預(yù)測、決策和控制,學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)行信息處理。
