摘要：民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在解決社會(huì)就業(yè)、保持社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮著重要作用，但我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在著設(shè)計(jì)不合理、稅負(fù)不平等、優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單、執(zhí)行隨意性大等問(wèn)題，沒(méi)能很好鼓勵(lì)和扶持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此需要進(jìn)一步完善民營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收政策，調(diào)整流轉(zhuǎn)稅、所得稅政策，完善稅收征管模式，以更好促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：民營(yíng)經(jīng)濟(jì) 稅收政策
一、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用
根據(jù)全國(guó)工商聯(lián)對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的的概念做的具體闡述：“廣義的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是對(duì)除國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)以外的多種所有制經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)稱(chēng)，包括內(nèi)資民營(yíng)經(jīng)濟(jì)（含個(gè)體工商戶(hù)、私營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)等）、港澳臺(tái)投資企業(yè)和外商投資企業(yè)；狹義的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)則不包含外商投資企業(yè)。”一般情況下，如果不做特別的說(shuō)明，各種分析報(bào)告和報(bào)章上所說(shuō)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)都是指狹義的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)。本文就是指狹義的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)。
中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了曲折發(fā)展后，特別是改革開(kāi)放以來(lái)，逐步得到了恢復(fù)、發(fā)展和壯大，已經(jīng)成為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在解決社會(huì)就業(yè)、保持社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮著重要作用。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)進(jìn)行推算：到十五末期的2005年，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在GDP中的比重為49.7％，比2000年增長(zhǎng)了10個(gè)百分點(diǎn)。私營(yíng)工業(yè)增長(zhǎng)更為迅猛，私營(yíng)工業(yè)增加值由2000年的1318億元增長(zhǎng)到2004年的8290億元，2005年預(yù)計(jì)超過(guò)1萬(wàn)億元，5年增長(zhǎng)了7倍多。據(jù)全國(guó)工商聯(lián)公布的國(guó)內(nèi)第一份《2003年中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展分析報(bào)告》表明，在全社會(huì)七億三千萬(wàn)就業(yè)人口中，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)承擔(dān)了90.3%，且上繳稅款達(dá)當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的50%以上，民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造的稅收占所有稅收的比重逐年提升（見(jiàn)表）。
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅收狀況表 單位：億元
年份 民營(yíng)企業(yè) 全部 民營(yíng)企業(yè)稅收占全部稅收的比重（%）
稅收收入 增長(zhǎng)率 稅收收入 增長(zhǎng)率
1994 377.94 — 5070.79 — 7.45
1995 436.80 15.60 5973.75 17.80 7.31
1996 469.32 7.40 7050.61 18.00 6.66
1997 550.99 17.40 8225.51 16.70 6.70
1998 700.77 27.20 9092.99 10.50 7.71
1999 830.77 18.60 10314.97 13.40 8.05
2000 1177.12 41.70 12665.80 22.80 9.29
2001 1578.54 34.10 15165.47 19.70 10.41
2002 1950.59 23.60 16996.56 12.10 11.48
2003 2435.74 24.87 20291.79 19.39 12.00
資料來(lái)源:1995—2004年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。稅收收入指稅務(wù)部門(mén)征收入庫(kù)的各項(xiàng)稅收,不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅;民營(yíng)企業(yè)稅收收入包括私營(yíng)經(jīng)濟(jì)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收。
但是目前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遇到了諸多的困難，其中最現(xiàn)實(shí)的就是政策關(guān)，本文著重探討稅收政策對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了進(jìn)一步完善鼓勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策的建議。
二、現(xiàn)行民營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收政策中存在的問(wèn)題
（一） 稅收政策設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)目前對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收政策由于設(shè)計(jì)不合理，使得對(duì)民營(yíng)企業(yè)的鼓勵(lì)和扶持效果不明顯．例如，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，但由于是采用全額累進(jìn)的設(shè)計(jì)，使得兩檔稅率的臨界點(diǎn)附近稅負(fù)增長(zhǎng)過(guò)快，稅負(fù)不合理，抵消了低稅率的作用，從而在一定程度上限制了民營(yíng)企業(yè)增加投入、擴(kuò)大規(guī)模。
（二） 稅收政策存在不平等。多數(shù)民營(yíng)企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，相對(duì)于大型企業(yè)和特大型企業(yè)存在著稅收負(fù)擔(dān)不平等。例如，我國(guó)現(xiàn)行增值稅把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到100萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)和應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到180萬(wàn)元的商業(yè)企業(yè)，不管企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全，一律作為小規(guī)模納稅人，按照工業(yè)企業(yè)6%、商業(yè)企業(yè)4%的征收率納稅，不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這使其實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般納稅人。（據(jù)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所測(cè)算，一般納稅人增值稅的實(shí)際平均稅負(fù)為3.05%）,不利于公平競(jìng)爭(zhēng).
（三） 稅收優(yōu)惠政策方式簡(jiǎn)單并且政策導(dǎo)向不明顯。我國(guó)目前關(guān)于民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策局限于稅率優(yōu)惠和減免稅兩種方式，國(guó)際上通行的加速折舊、稅收抵免、再投資抵免、延期納稅、專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式卻運(yùn)用較少，而且缺乏對(duì)民營(yíng)企業(yè)降低投資風(fēng)險(xiǎn)、加快技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)造就業(yè)崗位等方面的針對(duì)性鼓勵(lì)稅收優(yōu)惠政策，沒(méi)能很好發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用。
（四） 稅收政策執(zhí)行時(shí)的隨意性大。我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)級(jí)次不高，大多數(shù)稅種是依據(jù)行政法規(guī)開(kāi)征的，而且?guī)缀跛卸惙N都是小條例（法律）、大細(xì)則，同時(shí)變動(dòng)過(guò)快，穩(wěn)定性不強(qiáng)，透明度不高。減免稅規(guī)定更是如此，大多采用實(shí)施細(xì)則、臨時(shí)通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式，沒(méi)有形成完整而穩(wěn)定的法律規(guī)定，因而減免稅受到一些地方政府較多的行政干預(yù)，人為因素多，隨意性大，不能很好保證稅收的法律性。
三、促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議
（一） 改革和完善流轉(zhuǎn)稅
１、 推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大行業(yè)范圍。應(yīng)盡早把增值稅由生產(chǎn)型改消費(fèi)型的試點(diǎn)工作從東北三省向全國(guó)鋪開(kāi)，為避免重復(fù)征稅的弊端，同時(shí)擴(kuò)大固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣的行業(yè)范圍，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵(lì)民營(yíng)中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新工藝的開(kāi)發(fā)使用。
２、 放寬增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，降低小規(guī)模納稅人征收率。認(rèn)定一般納稅人資格時(shí)，取消銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只要有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，會(huì)計(jì)核算健全，能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，遵守增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度，無(wú)偷漏稅行為，那么不管規(guī)模大小都應(yīng)該享受一般納稅人待遇。即使對(duì)于不能認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，也應(yīng)該降低增值稅征收率，或適當(dāng)提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)，使其實(shí)際稅負(fù)接近一般納稅人水平，以維護(hù)民營(yíng)企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)地位。
３、 對(duì)營(yíng)業(yè)稅做局部調(diào)整。（１）我國(guó)稅法對(duì)營(yíng)業(yè)稅設(shè)置的起征點(diǎn)是：按期納稅的為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200~800元，按次納稅的為每次或者每日營(yíng)業(yè)額50元．這個(gè)起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，建議適當(dāng)提高，從而免除部分民營(yíng)小企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。（２）對(duì)金融企業(yè)向民營(yíng)中小企業(yè)提供的貸款利息收入應(yīng)給予減征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，以鼓勵(lì)其向民營(yíng)中小企業(yè)貸款，在一定程度上解決中小企業(yè)融資難的問(wèn)題。（３）完善租賃業(yè)的稅收制度，由于多數(shù)民營(yíng)企業(yè)資本規(guī)模有限，對(duì)于融資租賃和金融租賃有著巨大需求，而我國(guó)現(xiàn)行租賃業(yè)稅制的混亂阻礙了租賃業(yè)的快速發(fā)展，進(jìn)而影響到民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
４、 調(diào)整關(guān)稅。對(duì)民營(yíng)企業(yè)減少許可限制和減征關(guān)稅，對(duì)其進(jìn)口的屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)的設(shè)備和技術(shù)可進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率甚至免征關(guān)稅，從而達(dá)到提高民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)水平和出口競(jìng)爭(zhēng)力。
（二） 改革和完善所得稅
１、 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。現(xiàn)行所得稅制度在改革開(kāi)放之初確實(shí)起到了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初衷，但現(xiàn)在已經(jīng)不能很好的適合形勢(shì)發(fā)展需要。目前我國(guó)外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)僅相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的1/3~1/4，必須改變目前外資企業(yè)優(yōu)惠多，享受＂超國(guó)民待遇＂的現(xiàn)狀，使內(nèi)外資企業(yè)能相對(duì)公平的展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。在建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)加大對(duì)民營(yíng)企業(yè)稅收政策的扶持力度.
２、 允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間選擇按何種稅種納稅,從而避免重復(fù)征稅.
３、 降低所得稅稅率，實(shí)行超額累進(jìn)制度．近年來(lái)世界各國(guó)紛紛下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，目前發(fā)達(dá)國(guó)家的所得稅稅率一般在15％左右，而我國(guó)卻還一直保持著33%的基本稅率，名義稅率過(guò)高，不能反映企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，也不利于吸引投資者創(chuàng)辦企業(yè)?？梢钥紤]適當(dāng)調(diào)低稅率，并設(shè)置多檔優(yōu)惠稅率，實(shí)行超額累進(jìn)制度，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
４、 放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)原則上向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)靠攏，徹底消除對(duì)內(nèi)資企業(yè)的限制，特別是對(duì)中小企業(yè)的歧視.,發(fā)揮稅收導(dǎo)向作用。在統(tǒng)一稅制、降低稅率的基礎(chǔ)上，可以考慮增加或延長(zhǎng)民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)建初期的稅收免稅期和科技創(chuàng)新減免優(yōu)惠期；放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)再投資的，實(shí)行部分返還或全部返還已納稅款的政策；允許民營(yíng)企業(yè)稅前提取更高比例的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用和人才費(fèi)用；允許民營(yíng)企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊、特別折舊和附加折舊的方法；對(duì)安置失業(yè)人員達(dá)到一定比例和一定數(shù)量的給予一定時(shí)期的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠等等。以鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)的投資創(chuàng)建和擴(kuò)大規(guī)模，提高技術(shù)水平和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
（三） 完善稅收征管模式
嚴(yán)格依法治稅，嚴(yán)禁亂攤派、亂收費(fèi)、亂罰款。稅務(wù)執(zhí)法人員要嚴(yán)格遵守我國(guó)的稅法，保證稅法的權(quán)威性。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限，制定嚴(yán)密、科學(xué)、易于操作的執(zhí)法程序，保證稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范化和效率化，建立合理、有效的稅收?qǐng)?zhí)法體系。
同時(shí)要改變目前稅收機(jī)關(guān)為完成稅收任務(wù)而存在的“抓大棄小”的做法，加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，及時(shí)為民營(yíng)企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票購(gòu)買(mǎi)等涉稅事宜，提高稅收機(jī)關(guān)的工作效率，降低納稅人的納稅成本。針對(duì)濫用”核定征收”現(xiàn)象,應(yīng)改進(jìn)征收辦法。同時(shí)要針對(duì)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平低、賬證不全、經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)滯后的現(xiàn)狀，采取“重服務(wù)輕處罰”的管理模式，為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
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作者：姜培林 文章來(lái)源：湖北省武漢市中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)(南湖校區(qū))財(cái)政稅務(wù)學(xué)院03061信箱
