未決訴訟是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項。一般而言，如果企業(yè)勝訴，將不負有任何責任，但若企業(yè)敗訴，則負有支付原告提出的賠償要求的責任。本文僅對敗訴的未決訴訟會計處理進行分析。
當預計負債——未決訴訟發(fā)生時，由于會計利潤與稅法應納稅額的差異，產生了可抵扣暫時性差異，當負債實際發(fā)生時，之前形成的遞延所得稅資產需要轉回，如果在日后事項涵蓋期間，負債實際發(fā)生，屬于資產負債表日后事項，即在資產負債表日后證實了資產負債表日的現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。同時，如果預計負債的金額與確認的負債金額不同，也會影響企業(yè)的應納稅額，應對報告期所得稅進行調整。對日后事項的處理不僅要調整分錄，還要調整報告期的財務報告相關項目金額及附注披露。
[例]2008年10月2日，甲企業(yè)被乙企業(yè)起訴，控告其侵犯了乙企業(yè)的專利權。12月20日法院一審判決下達，甲企業(yè)敗訴，需賠償乙企業(yè)50萬元。甲企業(yè)不服上訴，12月31日，案件正在進一步的審理當中。，甲企業(yè)2008年盈利100萬元，假設沒有其他納稅調整項目。甲企業(yè)按10％計提法定盈余公積，5％計提任意盈余公積。2009年2月10日二審判決，宣布甲企業(yè)賠款45萬元，甲企業(yè)于2009年2月15日支付賠款。甲企業(yè)2009年3月10日為財務報告批準報出日，完成匯算清繳的日期為3月12日。甲企業(yè)相關會計處理如下：
(1)確認預計負債：2008年12月20日，企業(yè)應確認預計負債50萬元。根據《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》第4條規(guī)定，如果與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，企業(yè)應降其確認為預計負債：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；該義務的金額能夠可靠計量。甲企業(yè)的該事項完全符合三個條件，因此應作如下會計分錄：
借：營業(yè)外支出
500000
貸：預計負債——未決訴訟
500000
(2)預計負債產生的可抵扣暫時性差異：2008年12月31日，根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)和財政部《關于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關會計準則有關問題解答(四)》(財會[2004]3號)的規(guī)定，由于因或有事項而確認的預計負債是納稅人根據有關情況預計的，其尚未發(fā)生，金額也是估計的，違反了真實發(fā)生原則和確定性原則，與其相關的損失不得在稅前扣除，只有待預計負債實際發(fā)生時，與其相關的損失才允許稅前扣除。因此甲企業(yè)50萬元的預計負債只有在實際發(fā)生損失時才允許稅前抵扣。甲企業(yè)預計負債賬面價值為50萬元，計稅基礎為0(負債賬面金額一未來可抵扣的金額=50－50)，負債賬面價值與其計稅基礎之間的差異50萬元應作為可抵扣暫時}生差異，形成遞延所得稅資產12.5萬元(50×25％)，當負債真正發(fā)生時再予以全部轉回。甲企業(yè)當期應交所得稅為37.5萬元[(100+50)×25％]。
借：所得稅費用
250000
遞延所得稅資產(50萬元×25％)
125000
貸：應交稅費——應交所得稅
375000
企業(yè)12月31日結轉所得稅費用時作如下分錄：
借：本年利潤
250000
貸：所得稅費用
250000
所得稅費用得以結平。利潤分配有關處理此處省略。
(3)日后調整事項的處理：根據會計準則日后調整事項的規(guī)定，甲企業(yè)日后事項涵蓋的會計期間為2009年1月1日(報告期下一期的第一天)至2009年3月10日(董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期)。本題中，2009年2月10日法院宣判，證實了企業(yè)在2008年的12月31日存在的現(xiàn)時義務，即負債45萬元，屬于資產負債表日后事項，應當調整2008年度的會計分錄及財務報告。具體會計處理為：
預計負債計提金額與現(xiàn)時義務之間的差異調整：由于預計負債計提金額為50萬元，而實際負債45萬元，說明之前營業(yè)外支出多計，應調增損益類賬戶(調整營業(yè)外支出)，通過“以前年度損益調整”進行調整。
借：預計負債
500000
貸：其他應付款－乙
450000
以前年度損益調整
50000
營業(yè)外支出多計，則利潤少計，相應的所得稅費用也同樣少計，因2009年3月12日甲企業(yè)才完成所得稅的匯算清繳工作，可以調整所得稅費用，會計分錄如下：
借：以前年度損益調整
12500
貸：應交稅費——應交所得稅(5萬元×25％)
12500
負債實際發(fā)生，結轉遞延所得稅資產。此時，預計負債實際發(fā)生，遞延所得稅資產應予以轉回，調整所得稅費用賬戶。
借：以前年度損益調整
125000
貸：遞延所得稅資產
125000
同時，50萬元此時可以在稅法上進行抵扣，應稅數額比資產負債表日減少50萬元，應交稅費減少12.5萬元(50×25％)，應調減損益類賬戶(所得稅費用)。
借：應交稅費——應交所得稅
125000
貸：以前年度損益調整
125000
2009年2月15日付款時：
借：其他應付款——乙公司
450000
貸：銀行存款
450000
結轉“以前年度損益調整”科目余額：“以前年度損益調整”賬戶余額為貸方3.75萬元(－5+1.25+12.5-12.5)，將其結轉至“利潤分配——未分配利潤”賬戶，并調整盈余公積。
借：以前年度損益調整
37500
貸：利潤分配——未分配利潤
37500
借：利潤分配——未分配利潤
5625
貸：盈余公積——法定盈余公積
3750
——任意盈余公積
1875
(4)調整會計報表：
甲企業(yè)償還債務“銀行存款”賬戶減少45萬元和“其他應付款”減少45萬元屬于2009年度的現(xiàn)金流量變化，應當調整2009年度的現(xiàn)金流量表，不對2008年度資產負債表中的項目調整。
(5)所得稅費用無法調整的特殊處理：如果甲企業(yè)完成匯算清繳的日期為2009年2月5日，已經向稅務機關交清所得稅款，無法再調整報告年度應交稅費科目，則無需作前面分錄①和②。結轉以前年度損益調整賬戶余額的分錄將變?yōu)椋?
借：利潤分配——未分配利潤
75000
貸：以前年度損益調整
75000
調整盈余公積
借：盈余公積——法定盈余公積
7500
——任意盈余公積
3750
貸：利潤分配——未分配利潤
11250
調整的會計報表如下：
