為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應對融資租入固定資產(chǎn)單設“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”科目。按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。每期支付租金時，借記“長期應付款一應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應進行結(jié)轉(zhuǎn)，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關明細科目。
采用實際利率法分攤未確認融資費用時，分攤率的確定具體分為下列幾種情況：(1)以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。(2)以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。(3)以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。(4)以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。
[例]2009年12月15日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份電動車生產(chǎn)線租賃合同。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日為2009年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金3000(30TZ。租賃期屆滿時電動車生產(chǎn)線的估計余值為120000元，其中由甲公司擔保的余值為110000元，未擔保余值為1000O元。該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由甲公司白行承擔，每年20000元。該電動車生產(chǎn)線于2009年12月31日運抵甲公司，該生產(chǎn)線不需安裝，當日投入使用，估計使用4年，采用直線法計提折舊，于每月月末確認融資費用并計提折舊。該生產(chǎn)線在2009年12月31日的公允價值為950000元：租賃內(nèi)含利率為6％。2012年12月31日，甲公司將該電動車生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。
甲公司租賃開始日的帳務處理：
第一步，判斷租賃類型。
本例中租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)估計使用年限(4年)的75％，滿足融資租賃的標準，甲公司應當將其認定為融資租賃。
另外，甲公司2009年12月31日計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。應選擇租賃合同規(guī)定的利率6％作為折現(xiàn)率。
最低租賃付款額=300000×3+110000=1010000(元)
最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000×(P/A,6％，3)+110000×(P/F，6％，3)=300000×2.673+110000×0.84=801900+92400=894300(元)
最低租賃付款額的現(xiàn)值894301玩大于租賃開始日公允價值的90％，即855000元(950000×90％)，滿足融資租賃的標準，甲公司應當將該項租賃認定為融資租賃。
上述兩條只要滿足其一就可認定為融資租賃。
第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。
最低租賃付款額的現(xiàn)值為89430()元，小于租賃資產(chǎn)公允價值950000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值8943(30元。
第三步，計算未確認融資費用。
未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=1010000-894300=115700(元)
第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值。
初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租人資產(chǎn)價值。本例中沒有該項費用。
第五步，2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時的會計處理：
借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn) 894300
未確認融資費用 115700
貸：長期應付款一應付融資租賃款 1010000
甲公司分攤未確認融資費用的會計處理：
第一步，確定融資費用分攤率。由于殂賃資產(chǎn)的人賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此融資費用分攤率為折現(xiàn)率6％。
第二步，租賃期內(nèi)按實際利率法分攤未確認融資費用(表1)。
第三步，支付租金、分攤未確認融資費用的會計處理為：
(1)2010年12月31日支付租金時：
借：長期應付款—應付融資租賃款 300000
貸：銀行存款 300000
(2)2010年分攤未確認融資費用[=894300×6％=53658(元)
2010年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：53658÷12=4471.50(元)
借：財務費用 4471.50
貸：未確認融資費用 4471.50
(3)2011年12月31日支付租金時：
借：長期應付款——應付融資租賃費 300000
貸：銀行存款 300000
(4)2011年分攤未確認融資費用=[894300-(1100000-53658)]×6％=38877，48(元)
2011年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：38877.48÷12=3239.79(元)
借：財務費用 3239.79
貸：未確認融資費用 3239.79
(5)20012年12月21日支付租金時：
借：長期應付款—應付融資租賃費 300000
貸：銀行存款 300000
(6)2012年分攤未確認融資費用=115700-53658-38877.48=23164.52(元)
2012年每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為：23164.52÷12=1930.38(元)
借：財務費用 1930.38
貸：未確認融資費用 1930.38
每年支付保險費、維護費，計提本年折舊的會計處理：
(1)2010年度支付該生產(chǎn)線的保險費、維護費：
借：制造費用 20000
貸：銀行存款 20000
(2)20lO年度計提本年折舊=(894300-110000)÷3=261433.33(元)
2010年每月計提的折舊額為：261433.33÷12=21786.11(元)
借：制造費用 21786.11
貸：累計折舊 21786.11
(3)2011、2012年度計提本年折舊，并支付保險、維護等費用，會計處理同2010年度。
租賃期滿，將該生產(chǎn)線退還乙租賃公司的會計處理：
借：長期應付款—應付融資租賃費 110000
累計折舊 784300
貸：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn) 894300
