一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)及必要性
目前我國很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國內(nèi)部審計(jì)剛起步，還不是很成熟：(1) 內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留財(cái)務(wù)收支審計(jì)及差錯(cuò)防弊的傳統(tǒng)審計(jì)方式，使審計(jì)成果利用價(jià)值不大。（2）目前大部分公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還停留在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)公路施工項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)要求。并非是以過程控制為主的事前、事中審計(jì)；審計(jì)手段單一，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏有效性；審計(jì)程序簡單，取證不到位加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項(xiàng)目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。
當(dāng)前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、造價(jià)一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時(shí)砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水 泥、銅等建筑材料價(jià)格波動(dòng)較大，直接影響了企業(yè)工程成本 ，尤其是對(duì)造價(jià)一次包死的項(xiàng)目影響更大。施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。以上這些因素直接造成建筑施工企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、市場價(jià)格波動(dòng)、國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。它是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分。
二、施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容 施工企業(yè)所承建的建筑工程項(xiàng)目具有固定性、多樣性、工期長、規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜等顯著特點(diǎn)，每一個(gè)工程項(xiàng)目幾乎都具有其獨(dú)特的形式和結(jié)構(gòu)，需要有單獨(dú)的設(shè)計(jì)圖紙并采用互不相同的施工方法和施工組織。在施工過程中，容易受到基礎(chǔ)施工地基條件的不確定性、氣候條件復(fù)雜多變及市場波動(dòng)等因素的影響，從而會(huì)給建筑施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來一定的難度。
事后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，查錯(cuò)糾弊，已經(jīng)不能適應(yīng)施工企業(yè)發(fā)展的需要。必須對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)控，不僅進(jìn)行事后審計(jì)，事前、事中都要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督項(xiàng)目按期、不超成本地進(jìn)行。針對(duì)建筑施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，可以將其內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)設(shè)定為：對(duì)施工項(xiàng)目利潤實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行審核分析；對(duì)施工管理過程中施工質(zhì)量、工程進(jìn)度、物資設(shè)備管理、施工安全、成本控制、合同執(zhí)行情況等現(xiàn)場管理進(jìn)行控制的及時(shí)性、有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部審核分析及進(jìn)行內(nèi)部控制測試，并出具內(nèi)部控制評(píng)審意見；對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行完成產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利潤和風(fēng)險(xiǎn)測評(píng)，出具項(xiàng)目中期控制預(yù)警報(bào)告，以達(dá)到過程控制，目標(biāo)管理。
重點(diǎn)審查的內(nèi)容為： （1）分包工程量的真實(shí)性審計(jì)及分包單價(jià)執(zhí)行情況審計(jì)，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，分包單價(jià)是否偏離合同。（2）材料物資使用情況的審計(jì)，即施工單位材料定額消耗考核及材料采購單價(jià)調(diào)查、核實(shí)。（3）審計(jì)工程價(jià)款計(jì)量情況，即對(duì)完成實(shí)物工程量的計(jì)量是否及時(shí)、是否存在滯后現(xiàn)象。（4）審計(jì)工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查支付工程款的情況及有無擠占、挪用、超支付班組借款現(xiàn)象。（6）在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算階段，重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本的事項(xiàng)，如材料市場信息價(jià)格的變化、補(bǔ)充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
三、施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)實(shí)施過程
施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過程，其實(shí)施主體是總公司層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)影響工程成本的施工組織方案 、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，需要工程技術(shù) 、經(jīng)營計(jì)劃、物資設(shè)備及審計(jì)部門本身等多部門參與。項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)過程一般為：下達(dá)審計(jì)通知書，制定審計(jì)實(shí)施方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見等。
1．項(xiàng)目成本考核指標(biāo)的審計(jì)。以系列查證分析表單為線索，工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部審計(jì)以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容，在工程計(jì)價(jià)收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、財(cái)、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析，判斷是否超出成本考核指標(biāo)。以《分包工程成本控制表》為例，審計(jì)表格的設(shè)計(jì)是為了最終反映審計(jì)成果，通過履行相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算數(shù)量及價(jià)格的審查，是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計(jì)程序。通過選擇或制定審計(jì)所需管理表單，在審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。
3．資金撥付情況審計(jì)。審查業(yè)主資金到位情況，有無計(jì)價(jià)滯后情況，分析存在原因。審查資金支付情況，有無按規(guī)定審批程序?qū)徟Ц顿Y金，有無違規(guī)審批支付、擠占挪用資金、超支付資金情況。
4．其他如機(jī)械使用情況、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、安全、企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行情況等審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要把企業(yè)的結(jié)算、采購等一切活動(dòng)都列入審計(jì)工作范圍，包括內(nèi)部責(zé)任控制制度、內(nèi)部程序控制制度、內(nèi)部工程預(yù)決算控制制度、財(cái)產(chǎn)購置及管理控制制度等，防止項(xiàng)目成本失控和成本信息失真。
四、結(jié)語
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，內(nèi)審人員要對(duì)所有可能導(dǎo)致差錯(cuò)、舞弊的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見及建議，并向管理層報(bào)告。
2．材料物資的審查。以《消耗主要材料量價(jià)分析表》為例，材料費(fèi)一般占整個(gè)工程造價(jià)的60%-70%以上，因此對(duì)主要材料的審查就顯得尤為重要。通過審查物資采購招標(biāo)是否合法，采購申請(qǐng)、批準(zhǔn)、經(jīng)辦、驗(yàn)收、付款程序是否符合內(nèi)控制度要求進(jìn)行符合性測試等具體的審計(jì)程序，采用工程預(yù)算與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析等雙因素分析方法，確定分別由價(jià)格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價(jià)格審查上，可以通過查證材料購買合同及發(fā)票，詢問對(duì)方單位及對(duì)比市場信息價(jià)，來發(fā)現(xiàn)材料價(jià)格的真實(shí)性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費(fèi)、材料采購數(shù)量有無超預(yù)算、材料采購計(jì)劃合理性等。
