黨的十一屆三中全會以后,“改革”成為主流,企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制等企業(yè)管理形式不斷完善與發(fā)展,這在客觀上要求會計必須加以改革,加強管理會計,完善與發(fā)展責(zé)任會計;同時,對外開放為我們創(chuàng)造了學(xué)習(xí)國外先進(jìn)管理經(jīng)驗、方法的條件和機(jī)遇,西方責(zé)任會計理論和方法的引入,開闊了我國會計人員的視野,使我國責(zé)任會計在理論上和實踐中都有了迅速的發(fā)展,并初步建立了具有中國特色的責(zé)任會計理論體系、方法體系和組織體系。
一、推廣應(yīng)用責(zé)任會計的條件:建立健全廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制
(一)廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與責(zé)任會計的聯(lián)系。廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是指企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任單位通過簽訂合同等辦法,明確規(guī)定企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部的各責(zé)任單位之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系,使企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任單位成為相對獨立生產(chǎn)經(jīng)營者的一種管理制度。責(zé)任會計是以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象,以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的順利實施和提高經(jīng)濟(jì)效益為目的;它主要利用價值形式,通過建立各種責(zé)任單位、確定責(zé)任目標(biāo)和責(zé)任指標(biāo)、編制責(zé)任預(yù)算、進(jìn)行責(zé)任預(yù)算與控制、實施責(zé)任分析與考評、提交責(zé)任報告等一系列方法,對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動實行管理控制的一種內(nèi)部會計制度。由此,我們可以看出:廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與責(zé)任會計的目的一致、基本內(nèi)容一致。
(二)廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與責(zé)任會計的區(qū)別。廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制并不等同于責(zé)任會計,它們各有側(cè)重點:廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制側(cè)重于責(zé)任單位管理體制的改革與完善,強調(diào)責(zé)任單位的自主權(quán),在利益分配上重點解決所有者與經(jīng)營者之間的分配關(guān)系,責(zé)任單位之間的關(guān)系采用合同方式確定;責(zé)任會計側(cè)重于責(zé)任單位所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的數(shù)據(jù)表現(xiàn),強調(diào)責(zé)任單位的控制權(quán),在分配上重點解決經(jīng)營者內(nèi)部各管理環(huán)節(jié)之間的分配關(guān)系,責(zé)任單位之間采用結(jié)算方式確定。
(三)從兩者之間的聯(lián)系與區(qū)別可以看出,廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是建立責(zé)任會計的基本條件或主要依據(jù)和前提。我們要推廣應(yīng)用責(zé)任會計,必須建立健全廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,使責(zé)任會計與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相互協(xié)調(diào),并適應(yīng)廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求,為其服務(wù)。
1、責(zé)任會計各責(zé)任單位的責(zé)任應(yīng)與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制各責(zé)任崗位的責(zé)任相適應(yīng)或相銜接。從而,使各責(zé)任會計單位責(zé)任目標(biāo)的完成能夠保證各責(zé)任崗位責(zé)任目標(biāo)的完成。
2、各責(zé)任單位的權(quán)力必須與其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相適應(yīng),即有多大的責(zé)任就給予多大的權(quán)力。例如,生產(chǎn)經(jīng)營型責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo),既有利潤,又有成本和資金,因此,它不僅要有生產(chǎn)決策權(quán),還應(yīng)有產(chǎn)品銷售權(quán)、材料采購權(quán)以及資金籌集與使用權(quán)。而生產(chǎn)型責(zé)任單位的責(zé)任目標(biāo)只是成本和生產(chǎn)資金,因此,它就不應(yīng)有產(chǎn)品銷售權(quán)等。
3、獎勵與懲罰必須以各責(zé)任單位的責(zé)任業(yè)績?yōu)橐罁?jù)。即在考核評價各責(zé)任單位業(yè)績的基礎(chǔ)上,確定獎懲數(shù)額,通常采用的方法有計分計獎法、計件工資法、浮動工資法、定額工資法等。計分計獎法就是以企業(yè)當(dāng)期可以發(fā)放的資金或勞動總額為依據(jù),按責(zé)任考核確定的得分總數(shù)計發(fā)獎金或報酬的一種方法。由于各期用于計發(fā)獎金或勞動的資金數(shù)額隨企業(yè)效益而變化,各期的得分總數(shù)也不盡一致,因此這種方法的特點是活分活值,分值不固定,各責(zé)任單位獲得資金或報酬的多少,直接與其責(zé)任完成的程度相聯(lián)系,有利于調(diào)動各責(zé)任單位的積極性;計件工資法、浮動工資法、定額工資法等,實際上都屬于工效掛鉤方法,就是將各責(zé)任單位的勞動報酬與各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤,責(zé)任單位經(jīng)濟(jì)效益高、經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成得好,所得勞動報酬就高;否則,所得勞動報酬就低,甚至得不到勞動報酬,而要受到懲罰。無論是計分計獎法還是工效掛鉤法,都給各責(zé)任單位和職工增加了動力和壓力,對于完善廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、促進(jìn)責(zé)任會計健康發(fā)展有著重要意義。
二、做好推廣責(zé)任會計的基礎(chǔ)工作
責(zé)任會計工作是一種全面、系統(tǒng)、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)管理工作,要應(yīng)用好責(zé)任會計,必須加強各項基礎(chǔ)工作。
(一)完善原始記錄。原始記錄是記載企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營活動情況的最初書面文件,它是進(jìn)行責(zé)任會計核算、編制責(zé)任預(yù)算、控制各責(zé)任單位經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)和依據(jù)。要完善原始記錄,必須做到以下幾點:一要完善原始記錄的內(nèi)容,做到原始記錄內(nèi)容真實、完整、合法;二要加強原始記錄的管理,建立原始記錄的歸口分級管理制度,正確使用、及時傳遞、妥善保管原始記錄。
(二)健全檢測計量工作。檢測計量工作是直接對各責(zé)任單位和職工的勞動數(shù)量、勞動質(zhì)量、財產(chǎn)物資的支付以及各項經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系的正確性的驗證。只有通過檢測計量,才能保證責(zé)任會計核算與責(zé)任業(yè)績考核評價的準(zhǔn)確性、合法性。企業(yè)要健全檢測計量工作,必須做到以下四點:第一,要配齊各種計量和檢測器具,如水表、電表、氣表、秤、尺等;第二,要保證檢測與計量器具的準(zhǔn)確性,定期由專業(yè)人員進(jìn)行校驗,自覺接受計量檢測部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查;第三,要配備受過專門檢測計量培訓(xùn)的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專業(yè)計量檢測人員,負(fù)責(zé)全廠及各責(zé)任的單位計量檢測工作,并對其檢測計量結(jié)果承擔(dān)責(zé)任;第四,健全檢測計量制度,抓好供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的檢測計量工作,形成制度化。
(三)加強各種定額管理。定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)條件下,對人力、物力、財力的利用所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。它是劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù),是編制成本預(yù)算、制定產(chǎn)成品、半成品定額成本的基礎(chǔ),是責(zé)任會計考核、分析的標(biāo)準(zhǔn),主要包括以下幾類定額的管理:
1、勞動定額管理。勞動定額是指單位產(chǎn)品所限定的勞動時間或單位時間所限定的產(chǎn)品數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。因此,勞動定額可分為工時定額和產(chǎn)量定額兩種。一般單位產(chǎn)品所需要工時較多時,使用工時定額;單位產(chǎn)品所需工時少時,使用產(chǎn)量定額。
2、物資消耗定額。物資消耗定額是指為生產(chǎn)單位產(chǎn)品和完成一定工作量所限定的物資消耗量標(biāo)準(zhǔn)。它通常用實物量表示。物資消耗定額水平反映了各種物資的消耗水平及利用效果。
3、物資儲備定額。物資儲備定額是根據(jù)節(jié)約使用資金,保證生產(chǎn)需要原則所確定的合理的物資儲備量標(biāo)準(zhǔn)。如最高儲備量、最低儲備量、保險儲備量、采購點儲備量等。
4、設(shè)備利用定額。設(shè)備利用定額指使用各種機(jī)器設(shè)備應(yīng)達(dá)到效率標(biāo)準(zhǔn),如設(shè)備產(chǎn)量定額、單位生產(chǎn)面積產(chǎn)量定額、設(shè)備利用率、設(shè)備修理停運時間定額等。
5、費用定額。費用定額指為完成規(guī)定工作量所限制的費用開支標(biāo)準(zhǔn),如管理費用定額、制造費用定額、銷售費用定額、財務(wù)費用定額等。
6、流動資金定額。流動資金定額指在正常生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)條件下所必需的流動資金占用額標(biāo)準(zhǔn),包括儲備資金定額、生產(chǎn)資金定額和成品資金定額等。
(四)提高全員素質(zhì)
1、提高企業(yè)全體職工對應(yīng)用責(zé)任會計必要性和重要性的認(rèn)識。不能把應(yīng)用責(zé)任會計僅看作是財會人員的工作,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),尤其是各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)重視責(zé)任會計工作,企業(yè)的每一名職工都要協(xié)助財會人員搞好責(zé)任會計工作。
2、提高財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。責(zé)任會計無論從核算對象、核算方法,還是核算目的看,都與財務(wù)會計不同。因此,要應(yīng)用責(zé)任會計,財會人員本身就必須加強學(xué)習(xí),搞好專業(yè)培訓(xùn),使財務(wù)人員熟練掌握責(zé)任會計的基本理論和基本方法。
3、搞好責(zé)任單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員的責(zé)任會計專業(yè)知識培訓(xùn)。責(zé)任會計主要以責(zé)任單位為核算對象,責(zé)任單位負(fù)責(zé)人作為責(zé)任單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的直接承擔(dān)者,必須掌握責(zé)任會計基本知識,熟悉責(zé)任會計的各個環(huán)節(jié),從而加強責(zé)任單位管理,保證責(zé)任指標(biāo)的完成。而責(zé)任會計基礎(chǔ)工作中的定額管理、檢測計量都涉及到企業(yè)許多部門和個人,這就需要有關(guān)人員也必須了解責(zé)任會計專業(yè)知識。
三、企業(yè)責(zé)任會計應(yīng)用的一般程序和內(nèi)容
(一)劃分責(zé)任單位,確定權(quán)責(zé)范圍。劃分責(zé)任單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)及各單位生產(chǎn)經(jīng)營特點來進(jìn)行,而不應(yīng)完全按傳統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置確定。從我國目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及組織特點看,通常劃分為生產(chǎn)型責(zé)任單位(如各生產(chǎn)車間)、經(jīng)營型責(zé)任單位(如獨立的分廠或有對外經(jīng)營權(quán)的車間)、費用型責(zé)任單位(如企業(yè)內(nèi)部的行政、事業(yè)性部門)、供銷型責(zé)任單位(如企業(yè)的供應(yīng)部門和銷售部門)等。在責(zé)任單位劃分的基礎(chǔ)上,確定它們各自的責(zé)任指標(biāo)。
(二)編制責(zé)任預(yù)算,明確責(zé)任目標(biāo)。編制責(zé)任預(yù)算,就是要明確與各責(zé)任單位責(zé)任指標(biāo)的水平。通常有成本責(zé)任預(yù)算、利潤責(zé)任預(yù)算、資金責(zé)任預(yù)算等,并按責(zé)任單位或責(zé)任人層層分解落實。
(三)區(qū)分各責(zé)任中心的可控與不可控費用。
(四)制定合理的內(nèi)部結(jié)算價格,選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式。
(五)進(jìn)行責(zé)任指標(biāo)的核算與控制。包括責(zé)任成本的核算與控制,責(zé)任利潤的核算與控制,責(zé)任資金的核算與控制等,并注意把核算與控制緊密聯(lián)系起來。建立健全嚴(yán)密的記錄計量、確認(rèn)、調(diào)節(jié)系統(tǒng)。
(六)編制業(yè)績報告,考核評價各單位責(zé)任業(yè)績。通過責(zé)任預(yù)算與實際完成情況對比,揭示各單位責(zé)任指標(biāo)完成情況和差異,并分析產(chǎn)生差異的原因,從而對各單位的業(yè)績做出準(zhǔn)確的評價。
(七)按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則,制定合理的獎懲制度,獎優(yōu)罰劣。
總之,只要我們建立健全廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,做好做細(xì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的基礎(chǔ)性工作,并嚴(yán)格按照我國責(zé)任會計的實施程序去做,我國的責(zé)任會計能很快且很好地推廣應(yīng)用。
(作者單位:海口經(jīng)濟(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]李孝林.中外責(zé)任會計產(chǎn)生和發(fā)展探索.北京工商大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2006.1.18.
[2]楊祥利.責(zé)任會計制度的建立推廣及應(yīng)用.財會研究,2002.9.22.
[3]葉文.大型工程項目構(gòu)建責(zé)任會計制度探討.商場現(xiàn)代化,2004.6.10.
[4]張曉霞,于艷萍.現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部責(zé)任會計制度建設(shè).商情,2007.12.15.
[5]賈卓霞,李風(fēng)芹,王洪濤.推行醫(yī)院責(zé)任會計之我見.中國醫(yī)療前沿,2009.9.5.
