會計信息的重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤的表達時,可能會影響到依靠該信息使用者所做出的判斷。換言之,該項信息的重要性大到足以影響決策。重要性與相關(guān)性相似,相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求,重要性則是一種數(shù)量上的要求,會計人員不提供某一信息可能是決策者對那些信息沒有興趣(不相關(guān)),也可能是雖然有興趣,但其金額太小不足以對決策產(chǎn)生任何影響(不重要);再次,表現(xiàn)為及時性。及時性要求對交易、事項或情況的處理及時,會計信息的提供及時,在信息失去影響決策的能力之前提供給決策者。沒有真實、客觀、準確的會計信息,就不可能做出正確的財務決策,甚至有可能導致相反的決策,為決策者帶來不可估量的經(jīng)濟損失。經(jīng)濟的發(fā)展離不開會計信息。然而,現(xiàn)實生活中虛假的會計信息嚴重影響了經(jīng)濟與社會的發(fā)展。
一、會計信息失真的危害
從微觀角度看,虛假會計信息使投資者無法根據(jù)發(fā)行公司股票的真實價格做出投資決定,從而蒙受不應有的經(jīng)濟損失,加重投資者的不安全心理,使投資者和潛在的投資者失去對證券市場的信任感;還會造成強化投資者過度投機、縱容不正當競爭以及不利于證券市場監(jiān)管的后果。從宏觀角度來看,假如企業(yè)的會計信息是虛假的,那么國家對企業(yè)征收的稅收收入則可能會被大量的偷漏和逃避,國家財政收入就得不到應有的保證,國家有關(guān)部門得不到真實、準確的會計信息,就會在經(jīng)濟決策、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟監(jiān)督等方面產(chǎn)生不可彌補的失誤,給國家宏觀經(jīng)濟造成巨大的損失和危害,誤導市場經(jīng)濟中社會資源的配置效率,而且會計信息失真還會助長不良社會風氣。
二、影響會計信息真實的因素
1、會計人員對會計信息質(zhì)量的影響。會計人員和注冊會計師的地位、素質(zhì)、行為等也是影響會計信息質(zhì)量的重要因素。會計人員素質(zhì)不高,權(quán)力得不到保障,是導致會計信息失真的重要原因。在現(xiàn)行的會計人員管理體制下,會計人員對領導和經(jīng)營者存在著依附關(guān)系,甚至職業(yè)能不能受到保障的關(guān)系,因而執(zhí)行財會制度時,常處于“兩難”境地。會計人員要掌握會計的理論知識與方法,熟悉和理解會計法規(guī)、制度,掌握信息加工技術(shù);同時,會計人員要具有較高的政治思想素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì),等等。但事實上,很多會計人員素質(zhì)不高,業(yè)務水平較差,尤其是一些企業(yè)經(jīng)營者任人唯親,安排一些不懂會計的外行親信任會計機構(gòu)負責人或主管會計,從而在會計領域內(nèi)部導致了會計失真。對注冊會計師而言,會計信息的鑒定是會計信息的質(zhì)量保證,會計要求注冊會計師掌握各項經(jīng)濟法規(guī)和會計、審計的基礎理論方法,并要求有較高的職業(yè)道德、業(yè)務素質(zhì)。但從目前情況看,注冊會計師整體素質(zhì)不高,從而會影響會計信息質(zhì)量。
2、會計制度本身的不完善。我國會計制度的制定無論從空間上還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程,而且隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷,新的經(jīng)濟情況、新的經(jīng)濟業(yè)務不斷涌現(xiàn),舊的會計規(guī)范亟待更新,新的會計規(guī)范尚未建立,會計規(guī)范中也難免有漏洞和不完善之處。由于處于變革的年代,可變因素太多,制度不夠健全,企業(yè)缺乏嚴格的、科學的監(jiān)督約束機制,所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多,并且對讓渡的權(quán)力不設監(jiān)督。因此,一方面是缺乏有效的激勵機制改變經(jīng)營者的目標函數(shù)、抑制其“偷懶”動機;另一方面又沒有恰當?shù)谋O(jiān)督機制,減少經(jīng)營者“為所欲為”行為。這樣,個體實施違規(guī)行為的風險很小,預期收益很大而預期成本很低,違反制度所得的好處大于受到懲罰導致的損失,造假者得好處,不造假者反而吃虧,這就使得個體有了實施違規(guī)行為的理性依據(jù),因而促成了個體的違規(guī)行為。
3、監(jiān)督機制不健全,也會導致會計信息失真。首先,企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看,企業(yè)的會計負責人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的,會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的,這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務,隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變;其次,對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實問題。目前,從我國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看,企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。雖然近年來我國注冊會計師隊伍已得到迅速發(fā)展,但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄;再次,由于社會中介機構(gòu)之間有不正當競爭的現(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務素質(zhì)較低,使有些經(jīng)審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監(jiān)督由于受人力、財力的限制,以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限,不可能查出企業(yè)的所有違法違紀行為,這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。
三、提高會計信息質(zhì)量的途徑
1、提高注冊會計師隊伍素質(zhì),用法制手段規(guī)范社會審計監(jiān)督。注冊會計師作為維護經(jīng)濟秩序、公正鑒證財務報告的“經(jīng)濟警察”,理應成為提高會計信息質(zhì)量的重要力量,但實際情況卻令人深感憂慮。一方面需要通過各種培訓提高注冊會計師隊伍的業(yè)務素質(zhì),更需要通過法律手段嚴厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計事務所,保證這個行業(yè)的公正性,從而規(guī)范社會審計監(jiān)督。
2、建立健全內(nèi)部會計管理制度。首先,科學地設置會計崗位,合理配置會計人員,明確各崗位的職責和權(quán)限,建立內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度,完善會計核算的基礎工作,加強內(nèi)部控制;其次,建立崗位定期輪換制度,會計崗位定期輪換,不但可以使會計人員全面地掌握會計業(yè)務,提高業(yè)務素質(zhì),還能將會計業(yè)務中的漏洞在崗位輪換中暴露出來,有利于內(nèi)部控制制度的完善;再次,充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用,從會計憑證到賬表的合法性、資產(chǎn)的完整性、成本費用的可靠性及內(nèi)部控制制度等方面,進行審計監(jiān)督,以強化內(nèi)部控制,提高會計信息質(zhì)量。
3、治理社會環(huán)境,營造良好的社會氛圍。重塑會計誠信,讓那些造假者成為過街老鼠,人人喊打。要動真格去打擊那些造假者,要切實保護合格會計人員的利益不受侵犯,弘揚那些與造假者作堅決斗爭的會計人員,這樣才有可能扭轉(zhuǎn)會計信息失真的局面,從而有效地提高會計信息質(zhì)量。
4、完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系。首先,應當依法實行企事業(yè)單位年度會計報告由注冊會計師審計的制度,變突擊性審計為制度化、標準化的經(jīng)常性審計,逐步健全企事業(yè)單位會計報告管理和會計信息質(zhì)量檢查制度;其次,財政部門要加強會計管理,對會計報告及其他會計資料依法實施監(jiān)督。盡快理順財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督、審計監(jiān)督、金融監(jiān)督等方面的關(guān)系,形成綜合性監(jiān)督合力;最后,建立健全協(xié)調(diào)有序的內(nèi)部會計監(jiān)督機制,使單位的領導人、部門負責人、財會人員各負其責,相互制約。
(作者單位:南陽市交通路政管理處)
主要參考文獻:
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