一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述
深入理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)最基本的問(wèn)題。因此,讓我們了解什么是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,從理論上來(lái)理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要意義,以及我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本規(guī)定。
(一)會(huì)計(jì)信息的含義及其作用。會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息,它通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)的方法,主要用貨幣來(lái)表示,表明企業(yè)在一定的時(shí)點(diǎn)或一定期間內(nèi)資本運(yùn)動(dòng)的狀況和經(jīng)營(yíng)成果,并對(duì)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)使用會(huì)計(jì)信息的有關(guān)各方能否做出正確的投資決策起著決定性作用。會(huì)計(jì)信息可為企業(yè)管理當(dāng)局提供作為經(jīng)營(yíng)決策的信息,為投資者以及社會(huì)潛在投資者提供作為認(rèn)定責(zé)任和投資決策的信息;為貸款者和債權(quán)人提供作為認(rèn)定受托責(zé)任和信用決策的信息;為政府有關(guān)部門(mén)提供作為制定財(cái)稅政策并實(shí)施宏觀調(diào)控以及檢查監(jiān)督的信息;為證券交易所、律師和會(huì)計(jì)師組織、管制或注冊(cè)機(jī)關(guān)以及財(cái)務(wù)分析人員或財(cái)務(wù)顧問(wèn)提供各種相關(guān)決策所需要的信息。
(二)我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基本規(guī)定。研究提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題,首先應(yīng)從衡量我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求入手。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求,是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性”。
可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求,是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征;實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求,是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善,尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí),需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題現(xiàn)狀
所謂會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在價(jià)值日益為人們所認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員遵循真實(shí)客觀的原則、以法定規(guī)則與程序歸集而成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),成為政府部門(mén)、企事業(yè)單位乃至整個(gè)社會(huì)公眾經(jīng)濟(jì)管理和投資決策的重要依據(jù)。因此,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為人們所普遍關(guān)注。
(一)上市公司會(huì)計(jì)信息失真情況。上市公司提供虛假會(huì)計(jì)信息主要存在以下情況:
1、提供虛假信息,騙取上市資格。為達(dá)到證券法對(duì)公司上市的資格要求,一些企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)聯(lián)手包裝、粉飾公司,在招股說(shuō)明書(shū)中極力美化企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、修改財(cái)務(wù)報(bào)表、虛報(bào)資產(chǎn)、甚至偽造相關(guān)文件,以求上市“圈錢(qián)”。一旦上市成功,之前所做的種種承諾成了一場(chǎng)空,投資者的錢(qián)也就打水漂了。
2、虛列投資項(xiàng)目,騙取配股資格。自從我國(guó)股票市場(chǎng)設(shè)立以來(lái),我國(guó)上市公司的配股條件就一直由監(jiān)管部門(mén)規(guī)定,并且配股規(guī)定也是一再修改:1993年12月17日發(fā)布的《關(guān)于上市公司送配股的暫行規(guī)定》,1994年9月28日發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行<公司法>規(guī)范上市配股的通知》,1996年1月24日發(fā)布的《關(guān)于1996年上市公司配股工作的通知》,1999年3月17日發(fā)布的《關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)問(wèn)題的通知》以及2001年2月25日發(fā)布的《上市公司新股發(fā)行管理辦法》和2001年3月15日發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司新股發(fā)行工作的通知》。而在現(xiàn)實(shí)中的情況是,大批的上市公司為了獲取配股、增發(fā)資格,在會(huì)計(jì)操作中偽造企業(yè)信息,虛列投資項(xiàng)目。山東巨力及相關(guān)人員因涉嫌虛增1999年度利潤(rùn)16,145.7萬(wàn)元,騙取配股資格,并于2001年在深交所配股1,149萬(wàn)股,共募集資金15,971.1萬(wàn)元,在2005年1月25日被提起公訴。
3、利用關(guān)聯(lián)關(guān)系,將上市公司作為控股股東圈錢(qián)的工具。根據(jù)《上市公司新股發(fā)行管理辦法》和《中國(guó)證監(jiān)會(huì)股票發(fā)行審核委員會(huì)關(guān)于上市公司新股發(fā)行審核工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中的明確規(guī)定,上市公司和控股股東之間必須保證“人員獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立、資產(chǎn)完整”,控股股東不得違規(guī)占用上市公司的資金、資產(chǎn)和其他資源,包括無(wú)償占用和有償使用。而在現(xiàn)實(shí)資本市場(chǎng)中,大股東可以隨意支配上市公司,把上市公司作為自己圈錢(qián)的工具。
4、虛列資產(chǎn)、少計(jì)收入、多列成本,侵害國(guó)家利益。對(duì)一般企業(yè)而言,為了少交稅金,傾向于隱瞞企業(yè)的利潤(rùn)。通?，F(xiàn)象是少計(jì)收入,多轉(zhuǎn)成本,或者利用會(huì)計(jì)和稅法上的差異,故意減少利潤(rùn)。這一部分以錦州港造假事件為例。2001年9～12月份,財(cái)政部對(duì)該公司2000年及以前年度執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》情況進(jìn)行了檢查。檢查結(jié)果認(rèn)為,該公司2000年及以前年度多確認(rèn)收入36,717萬(wàn)元。公司將應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出予以資本化,少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用4,945萬(wàn)元;同時(shí),由于工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)不及時(shí),折舊計(jì)提起始月份不準(zhǔn)確及港口設(shè)施、設(shè)備資產(chǎn)分類(lèi)不適當(dāng)?shù)葘?dǎo)致2000年度少計(jì)提折舊780萬(wàn)元,相應(yīng)地少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本780萬(wàn)元。此外,公司對(duì)在建工程確認(rèn)不準(zhǔn)確,1998～2000年多列資產(chǎn)11,939萬(wàn)元。
(二)年報(bào)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。按照CAS37對(duì)金融工具中涉及公允價(jià)值的信息披露的規(guī)定,上市公司應(yīng)當(dāng)披露:
1、確定公允價(jià)值所采用的方法,包括全部或部分直接參考活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)或采用估值技術(shù)等。
2、公允價(jià)值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定,而該估值技術(shù)沒(méi)有以相同金融工具的當(dāng)前公開(kāi)交易價(jià)格和易于獲得的市場(chǎng)數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。按此規(guī)定,上市公司大連友誼的披露情況可以作為一個(gè)較好的示例:大連友誼年初持有交通銀行有限售條件流通股4,179,900股,上述股份將于2008年5月15日解除限售,公司將其認(rèn)定為可供出售金融資產(chǎn)。該公司年報(bào)披露指出公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法為:采用2007年12月28日市價(jià),即15.62元/股。因此,該公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)65,290,038元。但是,從2007年年報(bào)所提供的信息中發(fā)現(xiàn),能夠詳盡披露公允價(jià)值取得情況的上市公司是少之又少。與大連友誼相比,大多數(shù)上市公司年報(bào)中存在著很大的公允價(jià)值披露問(wèn)題,主要集中在披露中準(zhǔn)則照搬現(xiàn)象嚴(yán)重。
三、信息失真的本質(zhì)原因
會(huì)計(jì)信息是一種具有公共產(chǎn)品性質(zhì)的特殊商品,因而應(yīng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因進(jìn)行分析。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看,會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下方面:
(一)信息的不對(duì)稱(chēng)。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬治·阿科勒夫在1976年發(fā)表了闡述不完全信息論基本思路的經(jīng)典著作——《有隱患的市場(chǎng)》一書(shū)。他認(rèn)為,市場(chǎng)中交易的各方掌握的信息是存在差別的。通常的情況是,賣(mài)方擁有完全的信息,而買(mǎi)方擁有的信息不完全。信息的不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致的直接后果是引發(fā)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”,操縱會(huì)計(jì)信息,利用內(nèi)幕信息、從事內(nèi)幕交易等機(jī)會(huì)主義行為更為普遍,從而導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”的市場(chǎng)秩序混亂狀況。那些經(jīng)營(yíng)狀況較差的公司留了下來(lái),成為典型的“次品市場(chǎng)”。由此可見(jiàn),由于信息的不對(duì)稱(chēng)不僅使得缺乏信息的一方吃虧,而且造成擁有充足信息的一方也吃虧。
(二)激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱(chēng)。激勵(lì)與約束機(jī)制是企業(yè)中極為重要的兩大機(jī)制。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個(gè)體的行為,即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導(dǎo)致同一個(gè)體作出不同的行為。產(chǎn)權(quán)指的是人們所接受的、與物的使用有關(guān)的人與人之間的行為關(guān)系。產(chǎn)權(quán)安排實(shí)際上規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范,違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價(jià)。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度。制度框架通過(guò)影響個(gè)體獲得的報(bào)酬及其違規(guī)應(yīng)付的代價(jià)來(lái)具體影響個(gè)體行為。
(三)企業(yè)中存在著委托-代理關(guān)系。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一切問(wèn)題都可以從信息不完全和信息不對(duì)稱(chēng)中找到本源。所謂信息不對(duì)稱(chēng)是指契約 (交易)關(guān)系當(dāng)事人都只掌握了一些自己最為清楚的私人信息,而對(duì)另一些當(dāng)事人的信息則不完全了解。代理人追求自己的利益,而其效用函數(shù)又往往與委托人的效用函數(shù)不完全一致,這使得委托人需通過(guò)對(duì)代理人進(jìn)行適當(dāng)激勵(lì)或承擔(dān)用以約束代理人越軌活動(dòng)的監(jiān)督費(fèi)用來(lái)縮小與代理人的利益偏差,這些委托人付出的激勵(lì)成本與監(jiān)督費(fèi)用即為代理成本。由于委托、代理雙方各自的利益不同,導(dǎo)致雙方的目標(biāo)不同,代理人不可能完全按委托人的意圖進(jìn)行企業(yè)行為,利益沖突是個(gè)體使會(huì)計(jì)信息失真的直接動(dòng)機(jī);而雙方信息不對(duì)稱(chēng),使得代理人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為,從而為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能性。
四、提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議
會(huì)計(jì)信息的最終載體是財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)信息以形式規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告公布于眾,大部分的會(huì)計(jì)信息使用者難以辨別真?zhèn)?。?huì)計(jì)報(bào)告也是一種產(chǎn)品,但它屬于特殊的產(chǎn)品,是一種蘊(yùn)涵著信息的載體,既然其他產(chǎn)品都有嚴(yán)格質(zhì)量監(jiān)控體系來(lái)保證其質(zhì)量,那么會(huì)計(jì)信息更加需要一套完整的監(jiān)控系統(tǒng)。
(一)要加強(qiáng)法制建設(shè),制約和懲治提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為
1、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境,制定和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)則以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育;加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè),為會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。
2、加大處罰力度。加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。由于制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益,如果處罰力度過(guò)低,甚至低于虛假會(huì)計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益,就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰作用。
3、加大執(zhí)法力度。一方面我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度偏弱;另一方面已有會(huì)計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹,影響了會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中的作用。
(二)加強(qiáng)外部監(jiān)管,健全社會(huì)監(jiān)控體系。會(huì)計(jì)信息、質(zhì)量的提高必須有嚴(yán)密的、有效的監(jiān)督體系來(lái)保障。
1、發(fā)揮政府的監(jiān)督職能。銀行、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)不僅是會(huì)計(jì)信息的使用者,而且也是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的監(jiān)督者。銀行扮演著社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)統(tǒng)計(jì)的角色,是會(huì)計(jì)信息的總匯;財(cái)政部門(mén)要繼續(xù)發(fā)揮審查預(yù)決算、組織財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)檢查的作用,搞好財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查;審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有單位的審計(jì)監(jiān)督,同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì);稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)發(fā)票管理和征管工作,督促納稅人依法建賬和依法納稅;組織部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)考核,防止弄虛作假,對(duì)于依靠會(huì)計(jì)造假手段撈取各種好處的、騙取個(gè)人政績(jī)的,不僅不能得到重用,還要移交紀(jì)檢察機(jī)關(guān)和司法部門(mén)嚴(yán)肅處理,情節(jié)嚴(yán)重的要追究其刑事責(zé)任。
2、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督檢查。在社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面,要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公正作用。依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種社會(huì)監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。
3、加強(qiáng)群眾監(jiān)督和管理。要在全社會(huì)范圍內(nèi),形成人人參與管理,共同監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的良好氛圍。制定會(huì)計(jì)信息舉報(bào)制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度,設(shè)立公開(kāi)的舉報(bào)電話(huà),采取開(kāi)展會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)和不定期的會(huì)計(jì)信息大檢查等多種形式,為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,提供良好的社會(huì)環(huán)境。
(三)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程必須納入管理制度,為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患,并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策,做到有章可循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo),還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位,對(duì)于審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門(mén),獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)。
(四)建立網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。提高會(huì)計(jì)信息傳遞的時(shí)效性應(yīng)廣泛推行會(huì)計(jì)電算化,特別是電腦網(wǎng)絡(luò)、電子貨幣和日新月異的核算及審核軟件的出現(xiàn),使會(huì)計(jì)核算更加明晰快捷,更具有透明度,也使會(huì)計(jì)監(jiān)督更加直觀。充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的應(yīng)用,發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)具有的安全、快捷的獲取渠道,達(dá)到信息使用效益,使會(huì)計(jì)信息的有用性在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮真正的指導(dǎo)作用。
(五)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作勝任能力。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)“練好內(nèi)功”,具有廣博的知識(shí),如高等數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)基本知識(shí)、外語(yǔ)知識(shí)、社會(huì)科學(xué)的基本知識(shí)。處于企業(yè)管理核心地位的會(huì)計(jì)人員,不僅要熟悉本國(guó)的法律、法規(guī)、歷史,還應(yīng)了解其他相關(guān)國(guó)家的法律、法規(guī)、政府政策等。隨著我國(guó)企業(yè)走向世界,所面臨的股份變動(dòng)、匯率變動(dòng)、商品價(jià)格變動(dòng)、利率變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與核算,也將成為會(huì)計(jì)人員的基本技能,如果企業(yè)不能夠利用各種金融工具去防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)的盈利將會(huì)被侵蝕殆盡。職業(yè)判斷能力只能通過(guò)持續(xù)的、不間斷的培養(yǎng)、不斷積累所養(yǎng)成。
五、結(jié)束語(yǔ)
總之,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜,會(huì)計(jì)信息使用者的范圍不斷擴(kuò)大,對(duì)會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量也提出了更高的要求。會(huì)計(jì)信息的效用是以其質(zhì)量為保證,每一層會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間往往具有內(nèi)在和外在的相互制約和相互聯(lián)系,而對(duì)于近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣的狀況,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征觀念,是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作的必然要求,將每個(gè)層次的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征有機(jī)地結(jié)合在一起,形成一套全面完整的監(jiān)控系統(tǒng),對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),將起到極大的推動(dòng)作用。
(作者單位:1.大連城市建設(shè)集團(tuán)有限公司;2.大連友誼集團(tuán))
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