一、導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)信用缺失的成因分析
(一)部分政府信用缺失是誘因
政府信用是會(huì)計(jì)信用體系的核心和基礎(chǔ),如果政府信用這個(gè)信用底線出了問題,那么它對整個(gè)會(huì)計(jì)信用體系所產(chǎn)生的負(fù)面影響無法估計(jì)。一是表現(xiàn)在政府功能嚴(yán)重錯(cuò)位,不恰當(dāng)?shù)亟槿牖蜻^分干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),嚴(yán)重“透支”政府信用;二是表現(xiàn)在政府公然違約,不守承諾。例如,有些政策和會(huì)計(jì)法規(guī)的制定隨意性很大,缺乏連續(xù)性和統(tǒng)一性;三是表現(xiàn)在有些政府從自身利益出發(fā),人為制造失信,進(jìn)一步加劇政府信用的缺失。
(二)法律監(jiān)管不力是障礙
法律是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的重要機(jī)制。然而就目前我國法制狀況而言,涉及信用活動(dòng)的法律、法規(guī)大多對會(huì)計(jì)信用活動(dòng)的法律依據(jù)不完備,而且,在已經(jīng)建立的法律制度的背景下,“有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象在較大范圍內(nèi)存在。法律監(jiān)管不力是影響會(huì)計(jì)信用體系建立的一個(gè)障礙。如何協(xié)調(diào)好財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)的關(guān)系,以避免會(huì)計(jì)法規(guī)之間的漏洞和矛盾。如何改變過去罰則中的補(bǔ)償性處罰為懲罰性處罰等。這些工作都需要我們下功夫研究。因此,完善法律體系對于我國會(huì)計(jì)信用體系的建立至關(guān)重要。但如何維護(hù)法律嚴(yán)肅性并真正做到“有法必依,執(zhí)法必嚴(yán)”仍是我國會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)中的一個(gè)重大問題。
(三)誠信理念淡薄是缺陷
誠信是會(huì)計(jì)工作的生命線,然而今天的會(huì)計(jì)信用正面臨著公眾的質(zhì)疑。對會(huì)計(jì)信用來說,其缺失體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是利益至上的法則在會(huì)計(jì)行業(yè)具有很大的誘惑力。在限制會(huì)計(jì)追逐利益的時(shí)刻缺乏法律的支持與庇護(hù),單純寄希望于誠信的倡導(dǎo)和道德的約束來維護(hù)信用,道德觀顯得不堪一擊,會(huì)計(jì)面對豐厚利益的單方面追求和強(qiáng)調(diào)導(dǎo)致對社會(huì)關(guān)系其他方面的忽略和蔑視;二是各種“虛假”和“欺騙”現(xiàn)象充斥于社會(huì)和市場。由于受自身社會(huì)地位和經(jīng)濟(jì)地位的限制,會(huì)計(jì)人員很難頂住來自社會(huì)各方面的壓力和干擾,堅(jiān)守會(huì)計(jì)誠信的理念易動(dòng)搖。
二、影響我國會(huì)計(jì)信用體系的制約因素
(一)制度倫理問題
從制度倫理來看,會(huì)計(jì)倫理道德的制度化發(fā)揮著會(huì)計(jì)“倫理制度”的凝聚、演示、調(diào)節(jié)和規(guī)范功能,確保與提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不完備的會(huì)計(jì)制度只有在得到信譽(yù)、道德等非正式制度支持的情況下才能有效運(yùn)作。在會(huì)計(jì)制度安排的設(shè)計(jì)中,應(yīng)將抽象、神圣和不確定的倫理道德情感、理想和現(xiàn)存的各種具體社會(huì)制度相結(jié)合,使其“物化”為普遍的、強(qiáng)制的并約束人們行為的現(xiàn)實(shí)制度力量,以當(dāng)代公認(rèn)的倫理精神為指導(dǎo),力求合理、公平、公正、正義。
(二)公司治理問題
從公司治理來看,存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。公司治理用以處理不同利益相關(guān)者之間的關(guān)系,通過一套制度安排來保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一整套制度安排。會(huì)計(jì)信用的前提要削弱 “內(nèi)部人控制”,即要進(jìn)行必要的公司治理。公司治理的完善程度制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,其目的在于治理委托人和代理人信息不對稱和效用目標(biāo)的差異導(dǎo)致的機(jī)會(huì)主義行為。
(三)政府管制問題
從政府管制來看,政府在整個(gè)社會(huì)體系中處于強(qiáng)勢地位,擁有權(quán)力、信息等各方面的優(yōu)勢資源,但是政府在商業(yè)活動(dòng)中卻濫用了這些資源造成政府信用中存在許多問題。政府通過法律、制度的制定、實(shí)施來影響與決定企業(yè)行為模式選擇,政府行為是會(huì)計(jì)信譽(yù)的“風(fēng)向標(biāo)”。
(四)媒體監(jiān)督問題
從媒體監(jiān)督來看,受法律有效保護(hù)的自由新聞媒體是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要性制度。新聞媒體維護(hù)是提高上市公司信息,確保證券市場會(huì)計(jì)誠實(shí)信用的第三道堡壘。會(huì)計(jì)行業(yè)的自律性管理和懲戒情況必須接受社會(huì)大眾和新聞媒介的公開監(jiān)督,會(huì)計(jì)行業(yè)才能獲得社會(huì)各界的信服與支持。
三、完善我國會(huì)計(jì)信用治理體系的對策
(一)優(yōu)化會(huì)計(jì)信用治理的制度安排
1.狠抓信用法律獎(jiǎng)懲制度建設(shè)。信用法律獎(jiǎng)懲制度建設(shè)應(yīng)強(qiáng)化法治,加大會(huì)計(jì)信用立法及執(zhí)法力度,使我國盡快制定會(huì)計(jì)信用法律法規(guī),健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系,并且要德法并重,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信用道德法制化。此外要堅(jiān)持會(huì)計(jì)信用法制宣傳與培訓(xùn)教育相結(jié)合原則,樹立社會(huì)意識(shí)、形成企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)。深化會(huì)計(jì)普法活動(dòng),增強(qiáng)人們法制觀念,從而創(chuàng)建遵紀(jì)守法、誠實(shí)信用的良好風(fēng)尚。
2.重視會(huì)計(jì)信用信息披露監(jiān)管制度。會(huì)計(jì)信用信息披露監(jiān)管制度建設(shè),既要強(qiáng)化政府管制和法律管制,還要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管和道德建設(shè)。首先,盡快制定上市公司獨(dú)立董事制度,加快高級會(huì)計(jì)人才培養(yǎng),建立對公司高級管理人員的有效約束機(jī)制,促使其行為規(guī)范化;其次,改進(jìn)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市公司信息披露制度,盡可能減少上市公司可供會(huì)計(jì)處理選擇的余地,明確各種處理方法的場合和適應(yīng)原則,減少上市公司操縱會(huì)計(jì)信息的可能性;再次,強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加大對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度,規(guī)范上市公司信息披露制度,要求上市公司公布季報(bào)。
3.健全會(huì)計(jì)信用內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度能有效地防止財(cái)務(wù)活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息失真的問題,也是確保會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)行和提高經(jīng)營管理水平、健全法人治理的重要基礎(chǔ)。應(yīng)從五個(gè)方面著手:一是改革法人治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化董事會(huì)職能、完善內(nèi)部控制主體建設(shè),建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì),明確界定各方責(zé)任;二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制法制建設(shè),以及內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)等方面行業(yè)準(zhǔn)則的制定,建立內(nèi)控信息披露機(jī)制與內(nèi)部控制制度評價(jià)體系;三是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查,改善控制環(huán)境;四是構(gòu)建及時(shí)有效溝通的管理信息系統(tǒng);五是樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平,通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等措施建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體系。
4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)信用激勵(lì)約束制度。建立切實(shí)可行的會(huì)計(jì)信用激勵(lì)約束機(jī)制,是會(huì)計(jì)信用治理體系的制度安排,是整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措。不僅應(yīng)深化產(chǎn)權(quán)制度改革,確保激勵(lì)約束機(jī)制的實(shí)效,通過平等協(xié)商一致締結(jié)契約出入市場,獨(dú)立進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易。而且需建立完善的公司業(yè)績評價(jià)機(jī)制,調(diào)整和改進(jìn)公司現(xiàn)行業(yè)績評價(jià)方法,建立公司董事績效評價(jià)制度與綜合權(quán)衡的價(jià)值評價(jià)體系。建立科學(xué)的企業(yè)家激勵(lì)制度,構(gòu)建多元化報(bào)酬制度,完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督和外部審計(jì)制度。再次,建立合理的經(jīng)營者約束制度。實(shí)行經(jīng)營者風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度與授權(quán)約束制度,以及經(jīng)營者資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)抵押的損失賠償制度。最后,建立全國會(huì)計(jì)信用公示制度,建立全社會(huì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)信用懲罰機(jī)制。
(二)致力會(huì)計(jì)信用治理的文化構(gòu)建
1.塑造中國特色的會(huì)計(jì)信用文化模式。會(huì)計(jì)信用文化模式以創(chuàng)建中國特色和諧社會(huì)為明確的奮斗方向。為此應(yīng)從四方面塑造會(huì)計(jì)信用文化模式。第一,建立以信用為核心的經(jīng)濟(jì)倫理與和諧文化,加大誠信倫理宣傳、教育力度,并且發(fā)掘中國傳統(tǒng)思想文化中的精髓,充分吸收西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體在社會(huì)信用體系建設(shè)與信用文化培育中的有益成分;第二,明知吸取與借鑒中西方信用文化,鑄造“義”、“利”和諧一致的中國現(xiàn)代信用文化;第三,完善信用至上的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系,建立調(diào)查委員會(huì)、技術(shù)鑒定委員會(huì)、懲戒委員會(huì)等行業(yè)自律性決策組織來完成會(huì)計(jì)道德規(guī)范的實(shí)施;第四,建立健全職業(yè)道德評價(jià)系統(tǒng),對會(huì)計(jì)從業(yè)人員實(shí)行失信懲戒約束,逐步營造授信的道德文化職業(yè)氛圍。
2.提升以人為本的會(huì)計(jì)信用道德教育制度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信用的道德教育是提升信用文化水準(zhǔn)的最重要途徑。以人為本的會(huì)計(jì)信用教育機(jī)制是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重心。首先,學(xué)生和會(huì)計(jì)人員的信用宣傳教育,將作為會(huì)計(jì)信用教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的最重要內(nèi)容,其次,會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),能樹立會(huì)計(jì)職業(yè)尊嚴(yán)感和責(zé)任感;再次,會(huì)計(jì)人員信用品格的培育與打造德才兼?zhèn)涞男庞萌瞬抨?duì)伍是會(huì)計(jì)信用教育的重點(diǎn)。最后堅(jiān)持科學(xué)協(xié)調(diào)發(fā)展觀,構(gòu)筑和諧社會(huì)的信用工程。
3.維護(hù)會(huì)計(jì)信用的外部治理機(jī)制。優(yōu)化會(huì)計(jì)信用的外部治理環(huán)境則是信用文化建設(shè)的必要前提。順應(yīng)我國加入WT0經(jīng)濟(jì)融合的全球化趨勢,應(yīng)加快制定會(huì)計(jì)信用法律法規(guī)、規(guī)章制度,加大相關(guān)立法與執(zhí)行力度,加強(qiáng)行業(yè)自律與行業(yè)監(jiān)管,提高會(huì)計(jì)行業(yè)社會(huì)公信度。同時(shí)確立股東集體訴訟制度與股東代表訴訟制度,嚴(yán)格執(zhí)法,加大管理與懲罰力度,必須從立法、執(zhí)法上對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰實(shí)行市場退出機(jī)制,提高造假成本。最后要完善企業(yè)、個(gè)人信貸制度、信用擔(dān)保制度,制定政府各部門會(huì)計(jì)信息公告制度,建立社會(huì)信用信息的管理制度。加強(qiáng)政府監(jiān)督、行業(yè)自律與社會(huì)監(jiān)督的力度,協(xié)調(diào)政治環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、科技文教環(huán)境等,營造人人都講誠信的良好道德文化氛圍。
(三)完善會(huì)計(jì)信用治理的運(yùn)行機(jī)制
1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)信用道德自律機(jī)制。維持會(huì)計(jì)信用道德自律的一種運(yùn)行結(jié)構(gòu)和活動(dòng)原理,執(zhí)行會(huì)計(jì)道德規(guī)范不是受制于外力,而是通過企業(yè)員工自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我判斷和自我?！傲⒎ā眮眢w現(xiàn)會(huì)計(jì)誠信道德規(guī)范的內(nèi)容及要求的一種制度安排。自律機(jī)制主要包括會(huì)計(jì)道德自律管理組織機(jī)構(gòu)、自律管理規(guī)范機(jī)制、自律目標(biāo)機(jī)制、自律環(huán)境機(jī)制等內(nèi)容。
2.深化會(huì)計(jì)信用道德他律機(jī)制。會(huì)計(jì)道德規(guī)制與動(dòng)態(tài)運(yùn)作有機(jī)體系服從自身以外的強(qiáng)勢權(quán)威與制度規(guī)則的約束,通過這些規(guī)范體現(xiàn)了“應(yīng)當(dāng)如何”的要求。主要包括:建立會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織機(jī)制,開展會(huì)計(jì)信用道德評議討論制度,有效促使企業(yè)遵守職業(yè)道德;建立社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制與企業(yè)員工會(huì)計(jì)誠信檔案;優(yōu)化法律制度機(jī)制加大對違反公司法規(guī)的懲治與處理力度:健全財(cái)經(jīng)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行;構(gòu)建內(nèi)部公司控制機(jī)制,采取系列具有控制功能的方法、措施和程序;完善公司監(jiān)督機(jī)制,對現(xiàn)有公司隊(duì)伍做出清理,確認(rèn)公司員工水平,不符合條件的下崗,缺崗位則向社會(huì)公開招聘;強(qiáng)化會(huì)計(jì)道德教育機(jī)制,重視在職繼續(xù)教育,對公司員工分層次進(jìn)行終生培訓(xùn);本科、大專、中專學(xué)校在經(jīng)濟(jì)類專業(yè)中增加公司信用道德教育內(nèi)容。
3.建立會(huì)計(jì)信用評估服務(wù)體系?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)信用評價(jià)體系是信用治理體系良好運(yùn)作的依據(jù),規(guī)范的信用評級機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)信用治理體系有效執(zhí)行的關(guān)鍵。形成五種會(huì)計(jì)信用評估服務(wù)體系,一是確保會(huì)計(jì)信用評估程序有效運(yùn)行的一系列措施與配套制度。對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用情況自從業(yè)開始進(jìn)行全過程管理評價(jià),以建立事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的信用檔案為起點(diǎn),定期、不定期抽查注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)道德等信用情況;二是建立和健全我國會(huì)計(jì)征信數(shù)據(jù)庫,改善征信體系的信息環(huán)境。大力發(fā)展信用信息管理并加快信用數(shù)據(jù)的開放,綜合利用信息網(wǎng)絡(luò)資源,實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通、信息共享;三是建立和完善對失信者的懲罰制度。完善相關(guān)法律法規(guī),嚴(yán)格執(zhí)法,加強(qiáng)監(jiān)管。加強(qiáng)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作用,加大對違約失信者的處罰力度;四是建立會(huì)計(jì)信用的評價(jià)機(jī)制,促進(jìn)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化建設(shè)。對會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)推行市場化改革,加大信用調(diào)查報(bào)告、資信評級報(bào)告的市場化程度;五是健全市場準(zhǔn)入與退出制度,完善市場競爭機(jī)制推行市場準(zhǔn)入與退出制。將職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)緊密掛鉤,處理好審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。
