宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算,微觀環(huán)境會(huì)計(jì)則是指企業(yè)等微觀主體所從事的與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。自然環(huán)境所接受的污染物有80%直接或間接來(lái)自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此,本文只討論微觀環(huán)境會(huì)計(jì)——企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。我國(guó)眾多學(xué)者給環(huán)境會(huì)計(jì)下的定義是:環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系。計(jì)量、記錄環(huán)境污染、防治、開(kāi)發(fā)和利用的成本與費(fèi)用,并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為社會(huì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量,全面評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)行的必要性
1.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求“在不降低環(huán)境質(zhì)量和不破壞世界自然資源基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展”。當(dāng)代人在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí),不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來(lái)取得。加強(qiáng)環(huán)境方面的核算有利于促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問(wèn)題,抑制企業(yè)短期行為,引導(dǎo)企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)起來(lái);有利于合理配置資源,降低社會(huì)總成本,增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展?jié)摿?。而這些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時(shí)也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)到的目標(biāo)。
2.實(shí)行對(duì)外開(kāi)放,要求我們盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)。我國(guó)實(shí)行對(duì)外開(kāi)放,吸引外資對(duì)我國(guó)進(jìn)行投資,但同時(shí)也吸引了一批高污染企業(yè)轉(zhuǎn)移到了我國(guó)。我國(guó)如果開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的核算,政府機(jī)構(gòu)可以依據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息了解其對(duì)環(huán)境造成了何種污染,從而可以制訂相應(yīng)的規(guī)定。對(duì)其進(jìn)行限制,遏制國(guó)外高“環(huán)境成本”企業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)移。同時(shí),我國(guó)企業(yè)適應(yīng)了對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,如果到國(guó)外投資,就能適應(yīng)投資所在國(guó)的要求。
3.實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息使用者的要求。隨著環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越受到重視,環(huán)境會(huì)計(jì)的信息使用者需要掌握更多的信息。這些信息使用者主要有:國(guó)家、投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、社會(huì)公眾、企業(yè)員工。他們的各自目的不同:(1)國(guó)家的環(huán)境部門(mén)通過(guò)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,有助于了解環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀,制訂相應(yīng)的環(huán)境法規(guī);國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)可以了解企業(yè)是否帶來(lái)環(huán)境污染,能否享受稅收優(yōu)惠。(2)投資者和債權(quán)人出于對(duì)資金的安全性和收益性的考慮,希望了解環(huán)境會(huì)計(jì)信息,投資者作出是否投資的決定;債權(quán)人作出是否借貸的決定,因?yàn)橹匚廴酒髽I(yè)極有可能被關(guān)閉或停產(chǎn)整頓。(3)企業(yè)管理者可通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的預(yù)測(cè)、決策,例如:是購(gòu)置一臺(tái)新型環(huán)保設(shè)備,還是繼續(xù)使用老設(shè)備但要承擔(dān)污染罰款或排污費(fèi),哪個(gè)成本更低更劃算?是保留“三廢”產(chǎn)品接受罰款,還是更新技術(shù),生產(chǎn)新型環(huán)保產(chǎn)品,哪個(gè)更能使企業(yè)持續(xù)發(fā)展?(4)社會(huì)公眾和企業(yè)員工通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以清楚地知道企業(yè)對(duì)我們的地球造成了何種損害,企業(yè)環(huán)保方面的不足將直接影響我們的身體健康。
二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施中面臨的主要問(wèn)題
1.環(huán)保立法及環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不健全。目前,我國(guó)雖已頒布了一些環(huán)保方面的法律法規(guī),但立法的深度與廣度及執(zhí)法的力度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。另外,我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法中缺少環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度中都基本未涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)、計(jì)量和披露形成都沒(méi)有統(tǒng)一可循的規(guī)范。由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范,企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息。
2.企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)的企業(yè)和公眾環(huán)保意識(shí)還很淡薄,普遍缺乏社會(huì)責(zé)任感。企業(yè)往往只顧眼前利益,“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”思想和“先污染后治理”等行為較為普遍,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)重視不夠。
3.環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和務(wù)實(shí)操作仍不成熟。目前,發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)界在環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面已取得重大進(jìn)展,并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛實(shí)踐。相比之下,我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究較為滯后,實(shí)務(wù)方面更進(jìn)展緩慢。我國(guó)企業(yè)還沒(méi)有建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),企業(yè)環(huán)境報(bào)告、信息披露嚴(yán)重不足,且缺乏可比性和可靠性。
4.環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域人才缺乏。真正的環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才要懂得多門(mén)學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí),例如:環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生物學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等,因?yàn)檫\(yùn)用過(guò)程中要用到這些學(xué)科的原理、方法和手段。但目前我國(guó)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才還是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。會(huì)計(jì)學(xué)科里也沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。因此,大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)本專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握得較好,還缺乏真正的環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。
三、我國(guó)實(shí)施企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策
1.健全法律法規(guī),制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。在我國(guó),要想成功推行環(huán)境會(huì)計(jì),必須制定環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)。首先,應(yīng)完善《會(huì)計(jì)法》。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會(huì)計(jì)法》,以法律形式確定它的地位和作用,這是將環(huán)境會(huì)計(jì)付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的保證。其次,盡快制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)的要素,以及確認(rèn)、計(jì)量和披露的問(wèn)題,使環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作規(guī)范化。再次,建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度,使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握。另外,還應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定。
2.強(qiáng)化企業(yè)和公眾的環(huán)保意識(shí),營(yíng)造實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的人文環(huán)境。政府應(yīng)該調(diào)動(dòng)社會(huì)各界做好環(huán)境保護(hù)宣傳,喚醒社會(huì)公眾和企業(yè)的環(huán)保意識(shí),通過(guò)公眾輿論對(duì)企業(yè)施加壓力,迫使企業(yè)在改進(jìn)環(huán)境方面作出努力,當(dāng)環(huán)保理念深入人心后,環(huán)境會(huì)計(jì)才能得到真正的推行。
3.進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。我國(guó)應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究取得了較大突破,值得我們借鑒,但我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與發(fā)達(dá)國(guó)家有巨大的差異,國(guó)外的做法不能完全套用于我國(guó)。我們應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析,形成有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。
4.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才的培養(yǎng)。我國(guó)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn),更新其傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu),以便適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求,還要推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)教育的發(fā)展,在高等院校開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程,盡快培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。
總之,環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越受到人們重視,我國(guó)要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),推廣清潔生產(chǎn),節(jié)約能源,就應(yīng)該采取循序漸進(jìn)的方式,把經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)體系。
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