一、高等院校加強(qiáng)內(nèi)部審計的必要性
隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大,教育投資、教育經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增長,經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁。這些都要求加強(qiáng)內(nèi)部審計,對高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動及管理情況進(jìn)行監(jiān)督、評價、鑒證。
1.開展內(nèi)部審計是促進(jìn)高校自身發(fā)展,提高管理水平的需要。內(nèi)部審計可以協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)研究和審查經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營方針是否合理合法,是否經(jīng)濟(jì)有效,是否切實(shí)可行;還可以促進(jìn)高校在經(jīng)濟(jì)管理的各個環(huán)節(jié)建立和完善內(nèi)部控制制度,以提高經(jīng)營管理水平,促進(jìn)高校在競爭中不斷發(fā)展。更有利于促進(jìn)學(xué)校建立完善內(nèi)部管理制度,增強(qiáng)自我約束機(jī)制,從而使學(xué)校適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。
2.開展內(nèi)部審計是提高高校綜合效益的需要。提高綜合效益是高校經(jīng)營管理的重要目標(biāo),通過內(nèi)部審計部門開展經(jīng)濟(jì)效益審計,可以發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題,從而減少失誤,防止浪費(fèi)。由于內(nèi)部審計處于相對獨(dú)立的地位,便于對高校的各項(xiàng)活動和各種決策作出較為客觀公正的評價。因此,熟悉本單位的經(jīng)濟(jì)活動和管理情況,可以較好地促進(jìn)高校切實(shí)改善管理、提高綜合效益。
3.開展內(nèi)部審計是提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率的需要。當(dāng)前教育經(jīng)費(fèi)緊張是制約高校改革和發(fā)展的重要因素。但教育經(jīng)費(fèi)畢竟是有限資源,所以必須節(jié)約開支,避免或減少經(jīng)費(fèi)的損失和浪費(fèi),提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效率,這就更離不開內(nèi)部審計。
二、我國高校內(nèi)部審計工作存在的問題及原因分析
1.內(nèi)部審計的獨(dú)立性不夠強(qiáng)。目前一般高校的管理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上,審計部門接受主管校領(lǐng)導(dǎo)管理;行政上,有些則分屬黨務(wù)系統(tǒng)管理。過于緊密甚至有些交叉的行政關(guān)系有時難以保證審計工作的獨(dú)立開展。審計的獨(dú)立性不夠強(qiáng)的直接后果是審計部門的地位不高、審計工作的權(quán)威性不夠,審計工作受被審計部門影響的機(jī)會大大增加。
2.審計思路和手段的相對落后。目前,高等院校的經(jīng)濟(jì)活動趨于多元化,內(nèi)部審計所要監(jiān)督和評價的經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜,這就要求高等院校內(nèi)部審計的過程控制需要改變審計思路,運(yùn)用新的審計手段。但是,原有的審計思路和審計手段與日益發(fā)展的高等院校的經(jīng)濟(jì)活動相比存在斷層。
首先,在審計思路方面,目前高校內(nèi)部審計大都是以傳統(tǒng)的事后審計為主,較少開展事前審計和事中審計。對學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性評價不夠,沒有發(fā)揮出現(xiàn)代內(nèi)審在提高經(jīng)營效益、優(yōu)化校內(nèi)資源、改善管理績效等方面的作用,造成審計深度不夠,作用層次低,時間滯后。
其次,在審計手段方面,電算化普及程度跟不上形勢發(fā)展的需要。目前高校會計電算化已經(jīng)在較大范圍內(nèi)推廣,但高校內(nèi)部審計因受相應(yīng)運(yùn)用軟件和計算機(jī)專業(yè)人員的限制,部分高校未能實(shí)現(xiàn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在審計中的應(yīng)用,也就不能實(shí)現(xiàn)校內(nèi)審計與校內(nèi)各部門特別是計劃財務(wù)部門的數(shù)據(jù)共享,更沒有達(dá)到高校內(nèi)部審計自動化、網(wǎng)絡(luò)化。
3.審計人員配備不足。內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的專業(yè)知識和技能,并且綜合能力要強(qiáng)。但隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜,審計項(xiàng)目逐年增加,審計內(nèi)容逐年擴(kuò)大,審計人員的工作壓力往往也在增大。我國不少高校內(nèi)審人員是從財務(wù)部門、管理部門調(diào)配的,專業(yè)的審計人員配備較少、知識結(jié)構(gòu)也不盡全面。
由于內(nèi)審部門人員配備上的不足,有時容易造成審計報告對審計信息披露太少,降低了內(nèi)部審計應(yīng)有的功效,保證不了內(nèi)部審計的高效率,不能充分滿足高校管理者的需要。
4.少數(shù)高校審計工作不甚規(guī)范,加大了審計風(fēng)險。隨著國家對教育投入的不斷增加,高校辦學(xué)自主權(quán)逐步擴(kuò)大,審計工作量急劇增加,審計對象變得復(fù)雜多樣。內(nèi)審工作重點(diǎn)需要由過去的查錯防弊和對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價,逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險基礎(chǔ)審計”。但高校內(nèi)部審計的風(fēng)險意識并沒有因此提高到應(yīng)有的高度,這無疑加大了內(nèi)審人員的審計風(fēng)險。
作為內(nèi)部審計,高校審計缺乏國家審計的強(qiáng)制性和社會審計的公正性,審計工作有時較難開展。有的高校內(nèi)部審計工作沒有形成計劃,審計業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的開展大部分是按照領(lǐng)導(dǎo)的指派和安排辦理,容易形成審計工作的臨時性和短期性行為。由于是內(nèi)部審計,審計人員在很大程度上會受到單位管理體系的影響,特別是審計對象處于較高層次時,內(nèi)部審計人員的壓力更大,在實(shí)施審計時就會有偏頗。從而降低了審計的公正性,加大了審計風(fēng)險。
三、完善高校內(nèi)部審計工作的對策建議
1.爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持,強(qiáng)化內(nèi)部審計的地位,提高內(nèi)審的獨(dú)立性。獨(dú)立性是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事審計活動的先決條件,是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂。前面論述到保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性,不僅要求設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),還要求保證審計工作獨(dú)立,而內(nèi)審組織形式的獨(dú)立是內(nèi)審工作獨(dú)立性的根本保障。因此,單獨(dú)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)是必要的。另一方面,一般而言,內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)級別越高,則審計機(jī)構(gòu)的地位也越高,越能保證審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。高校主要負(fù)責(zé)人親自領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的內(nèi)部審計工作,并且賦予相當(dāng)?shù)穆殭?quán),能提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)層次,減少學(xué)校其他部門對審計的干涉和影響,從而保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性和客觀性以及結(jié)論的權(quán)威性。
內(nèi)部審計監(jiān)督的“內(nèi)向性”決定了內(nèi)部審計工作特別需要領(lǐng)導(dǎo)者的重視,必須依靠領(lǐng)導(dǎo)者的支持。而領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度取決于其對審計工作的認(rèn)識程度以及審計工作成績的取得。為此,審計部門一定要作出成績,讓領(lǐng)導(dǎo)真正體會到內(nèi)部審計工作對高校發(fā)展所起的重要作用,積極爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。
2.轉(zhuǎn)變審計觀念,拓展審計職能。首先要轉(zhuǎn)變審計觀念,將內(nèi)部審計定位于為決策層、管理層服務(wù)上,為領(lǐng)導(dǎo)解決綜合性、深層次的問題提供科學(xué)、合理、可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計應(yīng)從以查錯防弊為主的防護(hù)性審計,向改善學(xué)校經(jīng)營管理為主的管理型審計發(fā)展。管理型審計是對組織的狀況和環(huán)境以及是否以合理、健康的方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行持續(xù)調(diào)查,以便對組織的措施表達(dá)意見,對組織經(jīng)營進(jìn)行更好的控制。發(fā)揮管理型審計的管理與服務(wù)職能,內(nèi)審工作不僅局限于查賬,而且應(yīng)當(dāng)充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢,有效充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀和助手。
高校內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價的職能作用,必須拓寬審計職能。除了財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、資金使用效益等審計外,還應(yīng)完善專項(xiàng)審計和嘗試風(fēng)險審計。完善專項(xiàng)審計,是針對某一特定事項(xiàng)或情況,通過深入調(diào)查分析,以揭示問題的原因,為管理層進(jìn)行決策和制定措施提供建議的活動。高校專項(xiàng)審計調(diào)查應(yīng)關(guān)注學(xué)校改革和發(fā)展中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題和教職工普遍關(guān)心的問題及新情況、新動向。嘗試風(fēng)險審計,主動參與到學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策中,隨時預(yù)測風(fēng)險,把風(fēng)險及時地反映給學(xué)校有關(guān)決策部門,提出避免或減少風(fēng)險的建議。
另外,為適應(yīng)新形勢,審計工作在其工作的手段方面也需要進(jìn)行變革。把電子化、信息化作為審計工作的基本技術(shù)手段,從購買適宜軟件、培訓(xùn)人員開始,盡快在對同級財務(wù)部門審計工作中使用計算機(jī)審計技能。同時要加強(qiáng)審計信息技術(shù)的研究和規(guī)劃力度,加快對審計應(yīng)用系統(tǒng)和程序的全面開發(fā)。
3.加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)。高校應(yīng)該創(chuàng)新用人機(jī)制,設(shè)置技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力標(biāo)準(zhǔn),使勝任審計工作的人員進(jìn)入審計隊伍。同時,加強(qiáng)對內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使其熟練掌握審計理論知識、技能和方法,在體掌握會計、管理科學(xué)、稅務(wù)、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、計算機(jī)信息系統(tǒng)、法學(xué)等方面的知識,熟悉高校經(jīng)濟(jì)管理全過程和有關(guān)高校管理的法律規(guī)范,加強(qiáng)其法律意識和責(zé)任意識。此外,審計部門還要引進(jìn)管理科學(xué)、基建工程、計算機(jī)應(yīng)用等方面的專業(yè)人才,以適應(yīng)審計工作日益復(fù)雜的需要。
4.建立健全內(nèi)部審計制度,減少審計風(fēng)險。建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督制度,是開展高校內(nèi)部審計工作的重要保證。高校內(nèi)部審計內(nèi)容大體包括:財務(wù)收支審計、預(yù)決算審計、領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、離任審計等。根據(jù)《審計法》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等文件,結(jié)合高校自身的審計相關(guān)制度,嚴(yán)格按高校內(nèi)部審計制度所規(guī)定的程序、方法和內(nèi)容完善審計制度,逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化,從而減少審計風(fēng)險。
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