本文試途用通俗的語言解釋作業(yè)成本大師精湛的理論，希望對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)操作有所幫助。
一、 對(duì)作業(yè)成本法的理解
某企業(yè)經(jīng)理的一句話可以說明一個(gè)優(yōu)秀成本管理系統(tǒng)的重要性：“現(xiàn)在行業(yè)收益率都非常低，往往只有4－6個(gè)點(diǎn)，如果成本計(jì)算有1％差距，企業(yè)收益就要扭曲20％。”讓我們?cè)賮砜纯唇?jīng)營(yíng)者和專家對(duì)成本管理的見解。
（一） 現(xiàn)行企業(yè)的理解：
1. 簡(jiǎn)單認(rèn)識(shí)
把成本管理系統(tǒng)當(dāng)成財(cái)務(wù)的一個(gè)部分，為了完成財(cái)務(wù)報(bào)表而做成本核算，至于成本信息誰在使用，并不是重要。成本核算是一項(xiàng)任務(wù)而已。
2. 一般應(yīng)用
把成本管理系統(tǒng)看成經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)支撐，一個(gè)信息來源，可以輔助管理部門以及市場(chǎng)部門制訂經(jīng)營(yíng)決策，但是幫助不大。從銷售部門打給財(cái)務(wù)部門成本核算人員的問詢價(jià)格折扣空間的電話數(shù)量就可以知道。
3. 深入應(yīng)用
把成本管理系統(tǒng)視為企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)基礎(chǔ)平臺(tái)，促使企業(yè)精細(xì)化管理優(yōu)化和提升。通過這個(gè)平臺(tái)，可以分析每一個(gè)產(chǎn)品帶給企業(yè)的價(jià)值，分析產(chǎn)品的盈利特性，可以分析每一個(gè)客戶/渠道/區(qū)域?qū)τ谄髽I(yè)的價(jià)值。同時(shí)，這個(gè)平臺(tái)可以支撐責(zé)任會(huì)計(jì)體系實(shí)現(xiàn)，可以幫助確定內(nèi)部成本控制標(biāo)準(zhǔn)，制訂考核依據(jù)。它能覆蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)的平臺(tái)，包括采購、物流、銷售環(huán)節(jié)，而不僅僅是覆蓋生產(chǎn)運(yùn)作的平臺(tái)。
（二） 專家實(shí)施ABC的認(rèn)識(shí)
根據(jù)已實(shí)施ABC項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，專家們有以下幾點(diǎn)深刻理解：
1. 多方參與，綜合協(xié)調(diào)
作業(yè)成本法一般應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)來做，但是對(duì)核算體系的設(shè)計(jì)例如作業(yè)劃分動(dòng)因選擇最有發(fā)言權(quán)的是生產(chǎn)物流等業(yè)務(wù)部門，使用成本信息的是銷售部門、管理層，把作業(yè)成本法變成現(xiàn)實(shí)的是一線業(yè)務(wù)人員、統(tǒng)計(jì)人員和財(cái)務(wù)成本核算人員，這其中也少不了IT部門的大力支持；所以，作業(yè)成本法的項(xiàng)目往往涉及企業(yè)的方方面面，任何一個(gè)環(huán)節(jié)工作不到位都可能導(dǎo)致項(xiàng)目中止。
參考方案：可以通過外部顧問咨詢，通過嚴(yán)格的項(xiàng)目管理來保證項(xiàng)目順利推進(jìn)。
2. 把握好核算的精細(xì)程度
核算體系設(shè)計(jì)太細(xì)致的話，導(dǎo)致實(shí)施困難；太粗的話，又沒有實(shí)際意義。這個(gè)度很難把握。如在項(xiàng)目中，客戶希望把物流成本明確到每一份提單的儲(chǔ)存天數(shù)，這不僅需要業(yè)務(wù)運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)有很詳細(xì)的數(shù)據(jù)，還需要強(qiáng)大的系統(tǒng)支持。太細(xì)致導(dǎo)致實(shí)施不下去，最后只能不了了之。
參考方案：以滿足成本信息的需求為目標(biāo)，先盡可能詳細(xì)，根據(jù)能否實(shí)現(xiàn)來對(duì)核算體系不斷進(jìn)行簡(jiǎn)化。
3．選擇合適的實(shí)現(xiàn)工具
如果在ERP中實(shí)現(xiàn)，ERP需要做重新配置，客戶一般缺乏對(duì)專用工具的了解，在Excel中實(shí)現(xiàn)太復(fù)雜。
參考方案一：通過Excel實(shí)現(xiàn)，如果客戶在這方面有很好的Excel核算基礎(chǔ)。
參考方案二：委托軟件公司設(shè)計(jì)了專門的ABC軟件，如許繼電氣。
4．項(xiàng)目周期延長(zhǎng)，參與疲勞
核算體系的設(shè)計(jì)討論可能會(huì)持續(xù)一段時(shí)間，在比較長(zhǎng)時(shí)間投入之后如果沒有看到結(jié)果，或者看到可能的對(duì)企業(yè)的價(jià)值，就是產(chǎn)生疑問，失去參與興趣熱情。
參考方案：通過試運(yùn)行發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法的價(jià)值，再與高層溝通獲得高層的認(rèn)可與推動(dòng)，確保項(xiàng)目組有持續(xù)動(dòng)力不斷前進(jìn)。
二、 在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用
與傳統(tǒng)成本系統(tǒng)區(qū)別，作業(yè)成本管理系統(tǒng)在具體實(shí)務(wù)中主要有以下變化：
（一） 變更成本計(jì)算流程
傳統(tǒng)成本計(jì)算流程
費(fèi)用（資源）歸集到部門，用單一方法分配到產(chǎn)品；
作業(yè)成本計(jì)算流程
費(fèi)用（資源）歸集到作業(yè)，用多元方法分配到產(chǎn)品
第一,通過作業(yè)界定成本池,而非傳統(tǒng)的生產(chǎn)車間或部門。
第二,用以分配作業(yè)成本到成本對(duì)象的成本動(dòng)因,是建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)上的作業(yè)動(dòng)因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因,它通常既與資源成本無關(guān),又與成本對(duì)象無關(guān)。
第三,分配方法多元化。
一種作業(yè)有幾種分配方法(作業(yè)成本驅(qū)動(dòng))可供選擇
1. 作業(yè)頻率：用作業(yè)發(fā)生頻率來計(jì)量分配，如機(jī)器調(diào)整次數(shù)，訂單份數(shù)。檢驗(yàn)次數(shù)，生產(chǎn)計(jì)劃份數(shù)，產(chǎn)量,運(yùn)輸距離等，
2. 作業(yè)期間：代表完成作業(yè)所需要的時(shí)間量：生產(chǎn)準(zhǔn)備工時(shí)，檢驗(yàn)工時(shí)，機(jī)器工時(shí)
復(fù)雜度權(quán)數(shù)：當(dāng)一種特殊的復(fù)雜產(chǎn)品需要專業(yè)高級(jí)人員或?qū)Ｓ迷O(shè)備時(shí)，采用上述兩種分配方法難以實(shí)現(xiàn)公允性。在這種情況下,作業(yè)成本必須直接計(jì)量到產(chǎn)品中去,但實(shí)現(xiàn)起來也是最昂貴的，因?yàn)樾枰?jì)量每一次作業(yè)完成所使用的資源。實(shí)踐操作中如果過于追求準(zhǔn)確，往往耗用成本和精力太高，建議采用權(quán)數(shù)法結(jié)合上面兩種方法分配，如：標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品權(quán)數(shù)為1，中等復(fù)雜程度產(chǎn)品權(quán)數(shù)為3-5，非常復(fù)雜的產(chǎn)品為5-10等。在進(jìn)行了良好的設(shè)計(jì)判斷后，相對(duì)簡(jiǎn)單的作業(yè)成本制度可達(dá)到一個(gè)準(zhǔn)確成本制度的90%或更多。
（二） 幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理價(jià)值
對(duì)于企業(yè)來說，ABC是一個(gè)重要的基礎(chǔ)設(shè)施，就像建設(shè)ERP是企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，業(yè)務(wù)優(yōu)化的基礎(chǔ)一樣。它能夠體現(xiàn)在管理上的價(jià)值包括：
1. 對(duì)生產(chǎn)之外的成本進(jìn)行周期核算，有助于對(duì)這些成本進(jìn)行控制，比如物流成本（客戶的物流成本比生產(chǎn)成本還大，而之前只是作為費(fèi)用控制）；
2. 通過作業(yè)成本法實(shí)施對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的責(zé)任成本進(jìn)行劃分，有助于考核。
3. 在正確核算的基礎(chǔ)上，利用作業(yè)清單實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值分析和客戶價(jià)值分析。
（三） 重塑產(chǎn)品（業(yè)務(wù)）流程
ABC強(qiáng)調(diào)核算體系的設(shè)計(jì)要和生產(chǎn)過程保持一致。根據(jù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)運(yùn)作的過程來設(shè)計(jì)成本管理系統(tǒng)。由此根據(jù)作業(yè)成本分析會(huì)揭示出產(chǎn)品設(shè)計(jì)中存在的非常昂貴的復(fù)雜部件以及獨(dú)特的生產(chǎn)過程，如果它們很少增加產(chǎn)品的績(jī)效和功能，可以考慮修改或刪除，進(jìn)行產(chǎn)品（業(yè)務(wù)）流程重塑。
三、 如何與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有效銜接
ABC將現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系下視為期間費(fèi)用的費(fèi)用歸屬到產(chǎn)品成本當(dāng)中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分，在企業(yè)期末存貨增加的情況下，少列支費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)；在企業(yè)期末存貨減少的情況下，多列支成本，降低會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而產(chǎn)生所得稅差異。如何解決這個(gè)難題呢？
推薦兩種方法：
1、保留計(jì)算軌跡
設(shè)置過渡科目“××產(chǎn)品—××期間費(fèi)用”，作業(yè)中心分配期間屬性的費(fèi)用時(shí)要先記入此科目借方，同時(shí)從貸方轉(zhuǎn)銷（余額為零），進(jìn)入當(dāng)期期間費(fèi)用。按ABC計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只需再加上科目借方數(shù)。
2、設(shè)計(jì)專門的ABC軟件
軟件自動(dòng)從同一套數(shù)據(jù)中獲得兩套報(bào)告數(shù)據(jù)，一套用于ABC管理決策，另一套用于對(duì)外公布。
作者：盛利軍 文章來源：中國(guó)兵器工業(yè)集團(tuán)第五三研究所
