環(huán)境會計開始作為會計科學(xué)一個新的分支出現(xiàn)在人們的視野之中，包括我國在內(nèi)的各國會計理論研究人員和會計工作者積極開展對這一新興領(lǐng)域的研究，逐漸形成了各具特色的理論和方法，為保護(hù)和改善環(huán)境，創(chuàng)造可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境資源條件做出了積極的貢獻(xiàn)。
一、我國環(huán)境會計發(fā)展歷程
我國環(huán)境會計發(fā)展是隨著改革開放的進(jìn)程逐步走向深入的。根據(jù)環(huán)境會計在我國發(fā)展的程度，我們將環(huán)境會計在我國的發(fā)展歷程分為萌芽階段、起步階段、探索階段。
（一）萌芽階段（1979年—1989年）
我國政府一直十分重視環(huán)保工作。早在1979年9月，我國就頒布了《中國人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》，規(guī)定在進(jìn)行新建、改建和擴(kuò)建工程時，必須提出對環(huán)境影響的報告書。
1983年，在第二次全國環(huán)境保護(hù)會議上，黨和政府明確宣布環(huán)境保護(hù)是我國的一項(xiàng)基本國策。
1985年1月，財政部（85）財會字第1號文在“車間經(jīng)費(fèi)及企業(yè)管理費(fèi)明細(xì)表”中將“排污費(fèi)”單獨(dú)設(shè)項(xiàng)反映企業(yè)交納的排污費(fèi)用。
1986年，我國頒布《礦產(chǎn)資源法》，其中第五條規(guī)定:“國家對礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采”，開采單位“須交納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)”。
1989年8月，國家通過了《全國工業(yè)污染源調(diào)查評價與研究》的課題，揭示了我國17個污染較嚴(yán)重的省份和6個排放廢氣最大的工業(yè)行業(yè)。
在這一階段，與國家環(huán)保法律、措施相適應(yīng)，我國一些企業(yè)開始自行設(shè)項(xiàng)核算“環(huán)境保護(hù)費(fèi)”、“綠化費(fèi)”。同時，從這一階段中后期開始，國家統(tǒng)計局和國家環(huán)保局開始要求企業(yè)向國家編制報送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計報表。
（二）起步階段（1990年—1999年）
隨著改革開放的不斷深入以及對西方發(fā)達(dá)國家環(huán)境會計研究成果的學(xué)習(xí)和借鑒，我國環(huán)境會計理論和實(shí)務(wù)工作開始慢慢起步。
1992年李若山與其導(dǎo)師葛家澍教授合作撰寫出版了頗具深度的中國第一篇有關(guān)環(huán)境會計的論文《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》，刊載在《會計研究》上，引發(fā)了國內(nèi)對環(huán)境會計的討論，標(biāo)志著我國會計學(xué)界學(xué)者開始致力于環(huán)境會計理論和實(shí)務(wù)的研究。
1993年6月，按照我國《礦產(chǎn)資源法》規(guī)定，國務(wù)院第6次常委會通過《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》（1994年4月1日起施行），標(biāo)志著我國開始運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境。
1994年，我國政府制訂了綱領(lǐng)性文件《中國21世紀(jì)議程——人口、資源和環(huán)境白皮書》將可持續(xù)發(fā)展確定為實(shí)現(xiàn)我國社會經(jīng)濟(jì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。
1995年3月13—17日，我國參加了在日內(nèi)瓦萬國宮舉行的聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十三屆會議，參與了環(huán)境會計議題的討論。會上我國代表在會議發(fā)言中就可持續(xù)發(fā)展問題提出了二個問題：一是企業(yè)追求效益和社會要求的持續(xù)發(fā)展之間是有矛盾的；二是傳統(tǒng)會計方法與生態(tài)會計之間也是有矛盾的，這是環(huán)境會計面臨和需要解決的實(shí)際問題。與此同時，我國的會計團(tuán)體組織和其他政府會計管理機(jī)關(guān)也開始重視這一問題。中國會計學(xué)會已經(jīng)把環(huán)境會計問題列入九五規(guī)劃；財政部會計司在答復(fù)聯(lián)合國對各國環(huán)境會計法律法規(guī)情況的調(diào)查時也認(rèn)為企業(yè)對為減少和防治污染及恢復(fù)環(huán)境而發(fā)生的成本費(fèi)用、因污染而發(fā)生的費(fèi)用損失、因污染而發(fā)生的社會成本進(jìn)行披露是很重要的。
1996年夏季，國務(wù)院發(fā)展研究中心，對我國500家企業(yè)進(jìn)行了環(huán)境意識、環(huán)境政策及會計人員在其中的作用的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)比重的企業(yè)有環(huán)境管理目標(biāo)或政策；有些企業(yè)的財會人員已加入到環(huán)境規(guī)劃制定工作中。
1997年6月，國家環(huán)保局發(fā)布了《1997年中國環(huán)境狀況公報》，肯定了我國環(huán)保意識增強(qiáng)，力度加大的做法，并指出了我國環(huán)境所面臨的問題十分嚴(yán)重。
1998年2月11日至13日，我國參加了聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組第十五次會議，這次會議的主題是環(huán)境會計和報告，會上共同討論通過了目前國際上第一份關(guān)于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南——《環(huán)境會計和報告的立場公告》。
（三）探索階段（2000年—2008年）
進(jìn)入新世紀(jì)，環(huán)境惡化和資源緊缺的問題日益突顯，我國的環(huán)境會計研究人員開始探索適合我國國情的環(huán)境會計理論和實(shí)務(wù)操作方法。
2001年3月，我國成立了“綠色會計委員會”。
2001年6月，為了推動環(huán)境會計的理論研究，中國會計學(xué)會成立了第七個專業(yè)委員會——環(huán)境會計專業(yè)委員會，為會計學(xué)家和環(huán)境學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家們提供了一個研究環(huán)境會計理論與實(shí)務(wù)的廣闊平臺，進(jìn)一步促進(jìn)了環(huán)境會計的建立。
2001年11月24日，中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會在南京大學(xué)召開了全國的第一次會議，從而揭開了環(huán)境會計理論研究的序幕，會議代表共提出學(xué)術(shù)論文50余篇，從宏觀與微觀，國內(nèi)與國外，核算與控制，會計與統(tǒng)計，規(guī)范與實(shí)證的結(jié)合上，對環(huán)境會計理論與實(shí)務(wù)的問題進(jìn)行了討論，提出了許多有建設(shè)性的意見。
二、我國環(huán)境會計研究成果
我國對環(huán)境會計的理論與實(shí)務(wù)研究始于20世紀(jì)90年代。近年來，學(xué)者們從不同方面對環(huán)境會計問題進(jìn)行了研究，取得了一定的研究成果。
（一）對國外環(huán)境會計理論與實(shí)務(wù)的介紹
1992年葛家澍、李若山發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論》一文，在我國會計理論學(xué)術(shù)界引起了強(qiáng)烈反響，許多會計理論與實(shí)務(wù)工作者開始對環(huán)境會計問題進(jìn)行研究。孟凡利（1997）介紹了加拿大特許會計師協(xié)會在環(huán)境會計與審計方面的努力及成果。陳毓圭（1998）介紹了國際上第一份關(guān)于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南《環(huán)境會計和報告的立場公告》。喬世震（2003）對歐洲的環(huán)境會計進(jìn)行了介紹。
（二）關(guān)于環(huán)境會計基本理論的探討
環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計有很大的差異，學(xué)者對環(huán)境會計的基本理論進(jìn)行了深入的討論。
1. 環(huán)境會計基本假設(shè)。有的學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計并沒有區(qū)別于傳統(tǒng)會計的特殊假設(shè)，有的學(xué)者認(rèn)為需要擴(kuò)充會計主體假設(shè)，還有的學(xué)者提出需要擴(kuò)充貨幣計量假設(shè)，從而形成一些環(huán)境會計的特殊假設(shè)，主要包括擴(kuò)展的會計主體假設(shè)、計量單位多元化假設(shè)、可持續(xù)發(fā)展的假設(shè)、受托責(zé)任假設(shè)、環(huán)境資源稀缺性假設(shè)、價值效用假設(shè)、管理有效性假設(shè)等。
2. 環(huán)境會計基本原則。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個分支，核算時必須遵循一般會計核算的原則，但又有其獨(dú)特性。項(xiàng)國闖（1997）認(rèn)為環(huán)境會計核算時除遵循一般會計的核算原則，還應(yīng)遵循社會性、預(yù)警性、政策性、多種計價基礎(chǔ)并用等四項(xiàng)原則。孟凡利（1999）認(rèn)為環(huán)境會計的獨(dú)特原則主要體現(xiàn)在兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、社會性、法規(guī)性、一定的靈活性、強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的7個方面。
3. 環(huán)境會計要素。學(xué)者們對環(huán)境會計要素有不同的觀點(diǎn)。“三要素論”主要認(rèn)為包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本，還有觀點(diǎn)包括是環(huán)境成本、環(huán)境收入和環(huán)境會計收益（孫興華、王維平，2000）?！八囊卣摗敝饕ōh(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益（李宏英，1999）。“五要素論”認(rèn)為環(huán)境會計的對象包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境損失和環(huán)境收益?！傲卣摗保懹衩?，1999）認(rèn)為環(huán)境會計的對象包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤。
（三）關(guān)于環(huán)境會計要素計量的研究
環(huán)境會計要素計量是環(huán)境會計研究的基礎(chǔ)，學(xué)者們主要圍繞環(huán)境會計計量單位、計量基礎(chǔ)和計量方法進(jìn)行了討論。對環(huán)境會計計量單位，大多數(shù)學(xué)者主張采用定量與定性相結(jié)合，以貨幣計量為主，同時兼用實(shí)物單位。因此，環(huán)境會計在計量單位的選擇上具有多元性（許家林等，2006）。對于環(huán)境會計計量基礎(chǔ)，學(xué)者們認(rèn)為具有多重性，可以是歷史成本，也可以是現(xiàn)行成本、重置成本、邊際成本、機(jī)會成本和替代成本等。對于環(huán)境會計的計量方法，主要有機(jī)會成本法、影子價格法、替代品評價法、預(yù)防性支出法、恢復(fù)費(fèi)用法、市場價值法、人力資本法、資產(chǎn)價值法、調(diào)查評價法等（王大勇、解建立，2006）。在環(huán)境會計要素中，存在著許多模糊現(xiàn)象，如采用精確的數(shù)學(xué)方法計量，就突出了計量方法精確性與計量對象復(fù)雜性之間的矛盾，要實(shí)現(xiàn)環(huán)境會計計量的絕對準(zhǔn)確，既不現(xiàn)實(shí)也不經(jīng)濟(jì)（李江濤，2005）。
（四）關(guān)于環(huán)境信息披露的研究
學(xué)者們的研究主要集中在信息的披露內(nèi)容及形式上，信息披露形式，一是采用環(huán)境指標(biāo)的方式，二是采用價值形式的方式。對環(huán)境信息披露內(nèi)容，孟凡利（1999）認(rèn)為應(yīng)該包括環(huán)境問題的財務(wù)影響和環(huán)境績效兩個方面；耿建新等（2002）認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策方案、在財務(wù)報表及附注中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債。關(guān)于環(huán)境信息披露的方式，主要有兩種模式，一種是補(bǔ)充環(huán)境會計報告，即利用財務(wù)報表、報表附注以及財務(wù)情況說明書來揭示環(huán)境問題對財務(wù)的影響（李姝，2004）;另一種是編制專門的獨(dú)立環(huán)境會計報告。李江濤（2005）認(rèn)為在近期,上市公司應(yīng)為環(huán)境報告主體。
（五）環(huán)境管理會計的研究
環(huán)境管理會計是目前環(huán)境會計研究的一個重點(diǎn)方面。對于環(huán)境成本定義、構(gòu)成，不同學(xué)者有不同觀點(diǎn)。關(guān)于環(huán)境成本核算主要討論了如何確認(rèn)環(huán)境成本的資本化和費(fèi)用化問題。關(guān)于環(huán)境成本計算，學(xué)者們認(rèn)為環(huán)境成本有必要納入企業(yè)成本計算體系，并單獨(dú)計算環(huán)境成本。計算環(huán)境成本時采用FCA法（全部成本法）。計算外部環(huán)境成本主要有控制成本法和損害函數(shù)法。對環(huán)境成本進(jìn)行歸集分配，應(yīng)當(dāng)采用ABC法（作業(yè)成本法）。對于環(huán)境成本控制，一些學(xué)者認(rèn)為企業(yè)對環(huán)境成本的管理應(yīng)當(dāng)從事后處理轉(zhuǎn)向事前規(guī)劃，并建議企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本責(zé)任中心。還有些學(xué)者提出了LCC法（生命周期法），就是將生命周期內(nèi)的各種成本，包括環(huán)境成本都納入其涵蓋范圍之內(nèi)的一種考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部環(huán)境影響的成本計劃與控制方法（郭曉梅，2003）。
（六）環(huán)境會計應(yīng)用的研究
隨著西部大開發(fā)的展開，一些學(xué)者開始研究在西部大開發(fā)中如何實(shí)行環(huán)境會計。周一虹（2003）分析了西部大開發(fā)中應(yīng)用環(huán)境會計的必要性和可行性，重點(diǎn)闡述了西部大開發(fā)中環(huán)境會計須重視的幾個問題，認(rèn)為西部大開發(fā)給我國環(huán)境會計理論和“十五”的發(fā)展及應(yīng)用帶來了歷史機(jī)遇。
學(xué)者們對環(huán)境會計在一些特殊行業(yè)的應(yīng)用也進(jìn)行了探討。黃靜（2002）從煤炭企業(yè)環(huán)境投資成本與效益出發(fā)，研究如何在煤炭企業(yè)實(shí)行環(huán)境會計。萬林葳（2008）從資源浪費(fèi)核算、環(huán)境破壞損失、企業(yè)對自然資源和生態(tài)資源的節(jié)約以及對環(huán)境的保護(hù)情況等三個方面探討了火力發(fā)電企業(yè)設(shè)立環(huán)境會計必要性。
三、對我國環(huán)境會計發(fā)展的展望
目前，國外對環(huán)境會計的研究已向環(huán)境會計準(zhǔn)則與制度等方面縱深發(fā)展，而我國環(huán)境會計研究，還處于剛剛起步階段，我們應(yīng)該努力研究、不斷探索，通過多方努力，確實(shí)促進(jìn)我國環(huán)境會計的發(fā)展。
（一）加快環(huán)境會計立法
實(shí)施環(huán)境會計核算，必須以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)境會計有法可依，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國尚未針對環(huán)境會計核算進(jìn)行立法。借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們可以將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用。
（二）加快制定環(huán)境會計制度與準(zhǔn)則
到目前為止，由于沒有現(xiàn)成的環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境會計信息披露的規(guī)定可以依據(jù)，企業(yè)在近期內(nèi)不會主動披露環(huán)境會計信息; 即使有些企業(yè)已經(jīng)意識到環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機(jī)，但由于目前還沒有可操作性的會計準(zhǔn)則，還滿足不了會計實(shí)務(wù)的要求。
我們需要根據(jù)我國國情，建立一套適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境會計準(zhǔn)則，對企業(yè)應(yīng)揭示的環(huán)境會計信息、應(yīng)采用的計量方法和外報形式做出規(guī)定，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計實(shí)踐。同時，加快建立健全系統(tǒng)的具有實(shí)際指導(dǎo)意義的環(huán)境會計核算方面的具體制度或指南，完善有關(guān)環(huán)境會計計量記錄披露等方面的專業(yè)規(guī)定，避免企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會計管理中的盲目性。
（三）加強(qiáng)多學(xué)科交叉研究與合作，充分吸收相關(guān)學(xué)科的已有成果
環(huán)境會計是環(huán)境科學(xué)與會計學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科，在研究中應(yīng)充分吸收環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論等相關(guān)學(xué)科的研究成果。
只有加強(qiáng)相關(guān)方面理論研究的合作，充分吸收相關(guān)學(xué)科的已有成果對話與合作，才能保證我國環(huán)境會計有一套科學(xué)的概念體系和綜合反映經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會效益的計量支持系統(tǒng)，從而促進(jìn)環(huán)境會計取得質(zhì)的進(jìn)展。
在研究環(huán)境要素的計量問題時不能僅從會計角度來研究，應(yīng)運(yùn)用相關(guān)學(xué)科的已有成果，多角度進(jìn)行研究。對各種環(huán)境學(xué)技術(shù)評價方法如何運(yùn)用于環(huán)境會計實(shí)踐的操作性問題應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)研究。
（四）加強(qiáng)實(shí)踐研究，增強(qiáng)研究成果的系統(tǒng)性和可操作性
環(huán)境會計的研究就是希望在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間尋求平衡點(diǎn)，把環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績聯(lián)系在一起，使之成為企業(yè)應(yīng)對環(huán)境挑戰(zhàn)的有價值的工具。目前我國環(huán)境會計研究多數(shù)停留在理論探討階段，缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)在環(huán)境支出上的現(xiàn)行會計處理因沒有有效的規(guī)范而缺乏可比性。我們可以通過案例研究的方式，將理論研究與實(shí)踐相結(jié)合，一方面使理論進(jìn)一步豐富和完善，另一方面，使研究成果更具系統(tǒng)性和可操作性。
（五）加大宣傳力度，提高企業(yè)環(huán)境意識，構(gòu)建企業(yè)環(huán)境教育體系
目前，一些企業(yè)并沒有理順環(huán)境與發(fā)展的關(guān)系，對環(huán)境會計的必要性認(rèn)識不足，沒有樹立正確的資源環(huán)境價值觀，在思想上、工作中重視不夠，對環(huán)境會計的復(fù)雜性認(rèn)識不夠。
我們需要加強(qiáng)科學(xué)發(fā)展觀和環(huán)境保護(hù)的宣傳教育，使人們充分認(rèn)識環(huán)境污染和資源破壞所帶來的危害，不斷提高人們的資源保護(hù)意識，不斷提高企業(yè)的環(huán)境會計觀念和綠色消費(fèi)觀念。同時，要使企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，糾正企業(yè)只強(qiáng)調(diào)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時所發(fā)生的成本費(fèi)用的片面性的做法，使其認(rèn)識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境代價，認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)也能給企業(yè)帶來效益，能夠提高企業(yè)的綠色競爭力和綠色競爭比較優(yōu)勢。
同時，企業(yè)可以在全體職工中定期開展環(huán)境學(xué)和環(huán)境保護(hù)課程的教育，通過學(xué)習(xí)使全體職工掌握環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識與技能，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有一個感性認(rèn)識，進(jìn)一步培養(yǎng)他們的環(huán)境保護(hù)意識，增強(qiáng)他們在保護(hù)環(huán)境、實(shí)踐環(huán)境管理中的主動性。
（六）大力發(fā)揮政府監(jiān)督作用
環(huán)境會計既是一個會計問題，也是一個社會問題，其最終目標(biāo)是“達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會效益的全面提升”。目前，在缺少強(qiáng)制力和技術(shù)指導(dǎo)的情況下，一般企業(yè)并不愿意在環(huán)境會計及其信息披露方面多做工作，因環(huán)境污染而影響對經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)更是如此。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計。
（七）加強(qiáng)國際交流與協(xié)調(diào)，全面理解和正確借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)
目前，國際上尚沒有一個非常成熟的、具有高度可操作性的制度范式，各國研究和實(shí)踐所著重的領(lǐng)域、所采用的方法還非常不統(tǒng)一，還有許多問題沒有得到很好解決。我們需要立足我國實(shí)際，加強(qiáng)環(huán)境會計的國際交流與合作，重視介紹和吸收西方成型的環(huán)境會計理論與方法，借鑒其實(shí)務(wù)操作方法，建立適合我國企業(yè)實(shí)施的環(huán)境會計體系。
四、結(jié)束語
在我國，環(huán)境會計還處于剛剛起步和嘗試階段，仍然是一個充滿探索、實(shí)驗(yàn)的研究領(lǐng)域，尚有許多問題和困難亟待解決，而且國際上還沒有成熟的做法可以借鑒。這就需要我們摸著石頭過河，有關(guān)各方共同積極參與，努力研究，找到適合中國國情的環(huán)境會計方法與體系，為加快環(huán)境治理和環(huán)境資源保護(hù)，遏制環(huán)境污染和生態(tài)資源破壞做出更加積極的貢獻(xiàn)。
