一、審計(jì)基本理論教學(xué)中面臨的困難
審計(jì)學(xué)是一門(mén)涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域的綜合性學(xué)科，包括審計(jì)基本理論與審計(jì)實(shí)務(wù)。從事審計(jì)教學(xué)的教師普遍感覺(jué)審計(jì)學(xué)課程難教，尤其是審計(jì)基本理論，而學(xué)生則普遍反映難學(xué)、枯燥，其主要原因有：
（一）審計(jì)基本理論的內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)
審計(jì)學(xué)的基本理論知識(shí)，如審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任等條文多，而審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重要性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等，內(nèi)容條塊分割、邏輯性不強(qiáng)，需要掌握的東西零星分散，不系統(tǒng)。課程內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)，這一點(diǎn)明顯區(qū)別于以報(bào)表或賬戶(hù)為線(xiàn)索的會(huì)計(jì)課程，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。
（二）審計(jì)基本理論概念多、內(nèi)容深
審計(jì)基本理論概念太多，有時(shí)概念之間又相互交叉滲透。審計(jì)基本理論涵蓋的內(nèi)容不僅廣而且深，如對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的把握，對(duì)審計(jì)重要性高低的評(píng)估和對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的確認(rèn)、出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型等，無(wú)不含有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷。不少審計(jì)概念和理論是從英文翻譯而來(lái)，其語(yǔ)言表述不太符合中文習(xí)慣，更難理解。
（三）審計(jì)基本理論內(nèi)容比較枯燥，難以引起學(xué)生興趣
教材中審計(jì)基本理論，多是說(shuō)理性的，很多內(nèi)容是職業(yè)道德、審計(jì)準(zhǔn)則的條文，內(nèi)容枯燥、晦澀難懂，難以引起學(xué)生興趣。
二、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例的意義
通過(guò)案例學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)類(lèi)課程是比較先進(jìn)的教學(xué)方法。將審計(jì)案例應(yīng)用于審計(jì)基本理論教學(xué)具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下方面：
（一）有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
審計(jì)案例教學(xué)改變了傳統(tǒng)課堂教學(xué)的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節(jié)，使審計(jì)理論變得生動(dòng)、易于理解，可引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)及參與興趣，充分挖掘出學(xué)生的思維潛能，促進(jìn)其想象力和創(chuàng)造力的發(fā)揮。
（二）有利于鞏固學(xué)生的所學(xué)知識(shí)
審計(jì)基本理論涉及的相關(guān)學(xué)科門(mén)類(lèi)眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程。選擇典型審計(jì)案例進(jìn)行講解和討論，可以使各學(xué)科知識(shí)綜合運(yùn)用，相互滲透，有助于學(xué)生將已學(xué)的各科基本理論融會(huì)貫通，起到深化理論教學(xué)、鞏固相關(guān)知識(shí)的效果。
（三）有利于培養(yǎng)學(xué)生的能力
審計(jì)案例教學(xué)可以使學(xué)生接觸到實(shí)際問(wèn)題，提高認(rèn)知及感悟的能力，以加深學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)基本理論的理解，使學(xué)生進(jìn)一步弄清審計(jì)基本理論。這種教學(xué)模式要求學(xué)生參與案例的分析和討論，有案情、有場(chǎng)景，使學(xué)生身臨其境，認(rèn)真研究案例，充分發(fā)表意見(jiàn)，積極參與辯論，不斷提高學(xué)生的判斷能力、表達(dá)能力和解決問(wèn)題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅(jiān)實(shí)的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。
（四）有利于提高教師的業(yè)務(wù)水平
在建立教學(xué)案例庫(kù)的過(guò)程中，教師深入審計(jì)實(shí)際或通過(guò)其他渠道收集大量案例，根據(jù)案例案情及教學(xué)要求進(jìn)行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統(tǒng)化，并在課堂教學(xué)中恰當(dāng)應(yīng)用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。而教師指導(dǎo)學(xué)生剖析審計(jì)案例、解決實(shí)際問(wèn)題的過(guò)程，也是教師再學(xué)習(xí)的過(guò)程，也會(huì)使教師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到進(jìn)一步提高。
三、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用的主要審計(jì)案例
根據(jù)多年的審計(jì)教學(xué)和一定的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者在審計(jì)基本理論教學(xué)中，按照教學(xué)內(nèi)容精心搜集和編寫(xiě)了若干審計(jì)案例（見(jiàn)表1），主要包括兩大類(lèi)：
（一）真實(shí)案例
這一類(lèi)審計(jì)案例主要用于教師課堂介紹、學(xué)生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例、羅賓斯藥材公司審計(jì)案例、藍(lán)田股份有限公司審計(jì)案例、科龍起訴德勤的案例等。真實(shí)的歷史事件、生動(dòng)的場(chǎng)景，促使學(xué)生饒有興趣地探究審計(jì)基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論具體化、形象化，加深學(xué)生對(duì)審計(jì)基本概念和理論的理解，給學(xué)生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農(nóng)行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經(jīng)典，但曾引起媒體轟動(dòng)或發(fā)生在我們身邊，能引起學(xué)生對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生共鳴，激發(fā)學(xué)生的興趣和思考。
（二）虛構(gòu)案例
這一類(lèi)案例主要用于學(xué)生課堂討論和課后作業(yè)。這些虛構(gòu)案例緊扣教學(xué)內(nèi)容，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和引導(dǎo)性，將瑣碎的審計(jì)基本理論知識(shí)系統(tǒng)化。虛構(gòu)案例運(yùn)用恰當(dāng)，能說(shuō)明和解釋理論，具有代表性，使學(xué)生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點(diǎn)、難點(diǎn)，掌握相關(guān)知識(shí)。
表1 審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用的主要審計(jì)案例
序號(hào) 審計(jì)案例 審計(jì)基本理論內(nèi)容 案例類(lèi)型
1 英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 真實(shí)案例
2 美國(guó)安然公司審計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 真實(shí)案例
3 內(nèi)蒙古物資局審計(jì)案例 政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 真實(shí)案例
4 審計(jì)風(fēng)暴的相關(guān)案例 政府審計(jì)的職責(zé)與權(quán)限 真實(shí)案例
5 美國(guó)亞特桑拿聯(lián)合銀行審計(jì)案例 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 真實(shí)案例
6 張洪濤猝死的案例 審計(jì)人員職業(yè)道德 真實(shí)案例
7 判斷獨(dú)立性是否會(huì)受到威脅的案例 審計(jì)獨(dú)立性 虛構(gòu)案例
8 羅賓斯藥材公司審計(jì)案例 審計(jì)準(zhǔn)則的制定 真實(shí)案例
9 質(zhì)量控制問(wèn)題的審計(jì)案例 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 虛構(gòu)案例
10 厄特馬斯公司審計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的責(zé)任 真實(shí)案例
11 達(dá)爾曼審計(jì)失敗案例 被審計(jì)單位舞弊 真實(shí)案例
12 安達(dá)信對(duì)金氏資源公司審計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉嫌欺詐 真實(shí)案例
13 原野公司審計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)行政責(zé)任 真實(shí)案例
14 四川德陽(yáng)市東方貿(mào)易公司審計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任 真實(shí)案例
15 北京長(zhǎng)城公司審計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)刑事責(zé)任 真實(shí)案例
16 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任確定的案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 虛構(gòu)案例
17 科龍起訴德勤的案例 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任 真實(shí)案例
18 管理層認(rèn)定與具體設(shè)計(jì)目標(biāo)的案例 管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 虛構(gòu)案例
19 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的案例 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 虛構(gòu)案例
20 判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的案例 審計(jì)證據(jù)的可靠性 虛構(gòu)案例
21 審計(jì)工作底稿的案例 審計(jì)工作底稿 虛構(gòu)案例
22 藍(lán)田股份有限公司審計(jì)案例 分析程序的應(yīng)用 真實(shí)案例
23 總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃案例 計(jì)劃審計(jì)工作 虛構(gòu)案例
24 審計(jì)重要性確定和運(yùn)用的案例 審計(jì)重要性 虛構(gòu)案例
25 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解并確定的案例 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 虛構(gòu)案例
26 河北邯鄲農(nóng)行被盜的案例 內(nèi)部控制要素 真實(shí)案例
27 貪污犯胡建軍的案例 內(nèi)部控制要素 真實(shí)案例
28 鄭百文公司內(nèi)部控制失敗的案例 內(nèi)部控制要素 真實(shí)案例
29 分析內(nèi)部控制存在問(wèn)題的案例 內(nèi)部控制要素 虛構(gòu)案例
30 分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的案例 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 虛構(gòu)案例
31 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的案例 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 虛構(gòu)案例
32 審計(jì)差異調(diào)整的案例 審計(jì)差異調(diào)整 虛構(gòu)案例
33 渝鈦白審計(jì)案例 審計(jì)報(bào)告 真實(shí)案例
34 審計(jì)報(bào)告類(lèi)型確定的案例 審計(jì)報(bào)告 虛構(gòu)案例
四、應(yīng)用審計(jì)案例應(yīng)注意的主要問(wèn)題
審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例教學(xué)是一種直觀并能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的教學(xué)方法。教學(xué)實(shí)踐證明效果較好，教學(xué)結(jié)束后，學(xué)生對(duì)教學(xué)的評(píng)價(jià)為優(yōu)秀。筆者的體會(huì)是，要實(shí)施好這種教學(xué)，應(yīng)注意解決以下問(wèn)題：
（一）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)和課堂講授教學(xué)之間的關(guān)系
審計(jì)案例教學(xué)通過(guò)一些典型案例的分析和討論，提高學(xué)生以所學(xué)知識(shí)解決問(wèn)題的能力，從個(gè)別到一般，但它并不能取代講授教學(xué)。講授教學(xué)根據(jù)審計(jì)基本理論自身的特點(diǎn)和規(guī)律進(jìn)行啟發(fā)式的教學(xué)。這兩種教學(xué)應(yīng)該相輔相成，互相補(bǔ)充，以發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)。
（二）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)中教師和學(xué)生的關(guān)系
講授教學(xué)以教師講學(xué)生聽(tīng)為主，教師是課堂的主角。而審計(jì)案例教學(xué)中，教師精心準(zhǔn)備豐富、適用的案例資料，組織和引導(dǎo)學(xué)生，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，讓學(xué)生展開(kāi)熱烈的討論，啟發(fā)學(xué)生的思維。所以在案例教學(xué)中，教師和學(xué)生都是課堂的主角。
（三）運(yùn)用多媒體教學(xué)手段，提高案例教學(xué)效果
將多媒體電教演示教學(xué)系統(tǒng)、多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)等先進(jìn)教學(xué)手段和審計(jì)案例教學(xué)結(jié)合起來(lái)，一是可以加強(qiáng)課堂教學(xué)的直觀性，提高學(xué)生的感知能力和學(xué)習(xí)興趣；二是可以大大增加課堂教學(xué)的知識(shí)輸出量，提高教學(xué)效率，確保案例教學(xué)時(shí)間，提高案例教學(xué)效果。
（四）對(duì)學(xué)生建立案例學(xué)習(xí)考評(píng)制度
審計(jì)案例教學(xué)中，教師應(yīng)結(jié)合學(xué)生的具體表現(xiàn)，特別是在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地考核學(xué)生的成績(jī)。這樣可以較好地檢驗(yàn)學(xué)生獨(dú)立思考、獨(dú)立分析的能力，促使學(xué)生努力學(xué)習(xí)，積極進(jìn)取。
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