一、公允價(jià)值的概念及其屬性
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等五類(lèi)。其中公允價(jià)值計(jì)量屬性指的是資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。可見(jiàn)，公允價(jià)值作為一種新計(jì)量屬性，其最大特征就是來(lái)自公平交易的市場(chǎng)，是參與市場(chǎng)交易的理智雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。
公允價(jià)值與歷史成本通常被認(rèn)為是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩種最主要的計(jì)量屬性。相對(duì)于歷史成本而言，公允價(jià)值具有以下兩大特點(diǎn)：一是相比歷史成本強(qiáng)調(diào)的是某一時(shí)點(diǎn)狀態(tài)，公允價(jià)值更加注重動(dòng)態(tài)過(guò)程。隨著時(shí)間流動(dòng)，公允價(jià)值也會(huì)不斷變化，每個(gè)時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值都不同。二是公允價(jià)值站在市場(chǎng)角度用公平成交價(jià)進(jìn)行計(jì)量，其形成并不一定要通過(guò)真實(shí)交易，也可以是虛擬出來(lái)的。只要存在公平交易的客觀(guān)市場(chǎng)環(huán)境，公允價(jià)值就是最可能達(dá)成交易的價(jià)格。
二、金融工具的公允價(jià)值計(jì)量及其影響
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；再如企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
公允價(jià)值是金融工具最理想的計(jì)量屬性。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及披露，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，也使得衍生金融工具可以有表外披露轉(zhuǎn)為表內(nèi)核算，有利于及時(shí)、充分地反映企業(yè)的衍生金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。公允價(jià)值計(jì)量有利于強(qiáng)化外部監(jiān)督，各相關(guān)方面的利益人可根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)公司作出合理判斷和預(yù)測(cè)，通過(guò)各種形式形成對(duì)公司的外部監(jiān)督。
三、完善公允價(jià)值的對(duì)策
第一，積極建立有效的市場(chǎng)，營(yíng)造與公允價(jià)值相適應(yīng)的環(huán)境。要在我國(guó)要建立公允價(jià)值計(jì)量屬性必須要從完善產(chǎn)權(quán)資本市場(chǎng)、健全制度規(guī)范入手，建立健全專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管等等，從而阻斷利用公允價(jià)值計(jì)量來(lái)操縱企業(yè)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)信息的后路。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的前提，必須建立統(tǒng)一而又充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)。就目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境而言，急需完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的金融工具交易市場(chǎng)。同時(shí)要打破行業(yè)壟斷，降低金融的準(zhǔn)入條件，允許私營(yíng)、民資進(jìn)入金融領(lǐng)域，打破分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)，引入充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。
第二，建立具體的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，理順計(jì)量屬性之間的關(guān)系。我國(guó)的基本準(zhǔn)則在地位和作用上與國(guó)外的財(cái)務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)類(lèi)似，目的在于指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，但我國(guó)的具體準(zhǔn)則體系尚處于初建時(shí)期，出現(xiàn)了具體準(zhǔn)則晚于基本準(zhǔn)則的現(xiàn)象。所以，在借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)處理好國(guó)際慣例與我國(guó)國(guó)情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于操作執(zhí)行的關(guān)系，建立起符合我國(guó)國(guó)情的具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)。同時(shí)在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，避免具體準(zhǔn)則制定的相互矛盾，從而降低準(zhǔn)則實(shí)施者利用不同的準(zhǔn)則規(guī)定，創(chuàng)造條件迎合自己中意的規(guī)定，在公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量中搖擺不定。
第三，引入全面收益報(bào)表，做好公允價(jià)值信息披露。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如此以來(lái)，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將完全采用市價(jià)法。對(duì)衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量，并反映在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。這要求上市銀行和證券公司為了避免給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其對(duì)利用衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理，并充分考慮衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量后，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值波動(dòng)計(jì)入當(dāng)年損益，也將對(duì)上市公司的利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響。通常情況下，企業(yè)的期末損益包括兩個(gè)部分，即已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的損益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益，而傳統(tǒng)的損益表只對(duì)第一部分進(jìn)行反映，對(duì)第二部分只在表外披露。隨著公允價(jià)值的引入以及金融衍生品交易的日益增多，已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益將會(huì)大幅增加，對(duì)企業(yè)整體損益情況產(chǎn)生更大的影響，只有將其在表內(nèi)加以反映，才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息保持公允，使利益相關(guān)者能夠更加全面清晰地了解到企業(yè)真實(shí)情況。通過(guò)在全面收益報(bào)表中將兩種損益分而置之，把已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益放入其他全面收益中反映，會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源更加明晰。
第四，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，樹(shù)立正確的思維觀(guān)念。不斷加大教育投入，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀(guān)念，懂理論會(huì)實(shí)務(wù)，職業(yè)道德高尚的會(huì)計(jì)人員是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本，應(yīng)用公允價(jià)值的需要。要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，依靠“德治”來(lái)防止會(huì)計(jì)舞弊；另外，要提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加大會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)投入，使會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則中的公允價(jià)值有正確的理解，樹(shù)立正確的思維觀(guān)念，提計(jì)人員的實(shí)際操作能力，培養(yǎng)具有較高專(zhuān)業(yè)水平的會(huì)計(jì)人員，有助于公允價(jià)值在操作層面上的推廣。
參考文獻(xiàn)：
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