隨著人類對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題的關(guān)注，在20世紀(jì)30年代，學(xué)術(shù)界就出現(xiàn)“綠色會(huì)計(jì)”的觀念，但當(dāng)時(shí)遭到很大的反對(duì)及批評(píng)。進(jìn)入70年代，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)者及環(huán)境專家開(kāi)始倡導(dǎo)社會(huì)責(zé)任的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)專家則因會(huì)計(jì)制度原則及技術(shù)上的限制，導(dǎo)致相關(guān)的研究較少。然而，隨著可持續(xù)發(fā)展理念的提出，環(huán)境問(wèn)題以及相關(guān)的收入、支出和利潤(rùn)引起了世界上越來(lái)越多國(guó)家的關(guān)注。大家逐漸認(rèn)識(shí)到，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法根本不能為環(huán)境管理提供足夠的信息。在這種情況下，環(huán)境管理會(huì)計(jì)（EMA）應(yīng)運(yùn)而生，且已經(jīng)獲得了越來(lái)越多的關(guān)注。我國(guó)在黨的十六屆三中全會(huì)提出了以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，要求促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展，要求經(jīng)濟(jì)發(fā)展以生態(tài)良性循環(huán)為基礎(chǔ)。為了貫徹執(zhí)行黨的指導(dǎo)思想，會(huì)計(jì)界試圖克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中不考慮環(huán)境因素的不足，開(kāi)始在會(huì)計(jì)中引入可持續(xù)發(fā)展觀，促成了環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。
二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義
20世紀(jì)90年代初，美國(guó)環(huán)保署第一個(gè)采用環(huán)境管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)程序，此后，環(huán)境管理會(huì)計(jì)在世界各地日益受到重視。環(huán)境管理會(huì)計(jì)有多種定義。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（1998）提出環(huán)境管理會(huì)計(jì)是透過(guò)發(fā)展和實(shí)行適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)管理環(huán)境面以及經(jīng)濟(jì)面的表現(xiàn)。這包含了公司中各種報(bào)告或?qū)彶?，典型的環(huán)境管理會(huì)計(jì)常牽涉生命周期成本、總成本會(huì)計(jì)、利益估計(jì)以及策略規(guī)劃。聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展司（2001）的定義：做地更好、更全面地管理會(huì)計(jì)，雖然戴著環(huán)境的帽子，但非常注重隱性成本。從環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息可能具有財(cái)務(wù)性質(zhì)（如環(huán)境成本的量化），或者它可能是按實(shí)物計(jì)算提供（如在一個(gè)特定的流程中使用的用電量）。無(wú)論哪種方式，開(kāi)發(fā)這種系統(tǒng)的動(dòng)力為組織提供一個(gè)基礎(chǔ)，以改進(jìn)其環(huán)境和財(cái)務(wù)績(jī)效。日本環(huán)境?。?005）的定義：環(huán)境會(huì)計(jì)是數(shù)量化評(píng)估企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的一種體系，為達(dá)成可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，與周圍環(huán)境保持良好關(guān)系，并推動(dòng)同時(shí)具有效果及效率的環(huán)?；顒?dòng)。綜合以上各種對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)定義的解釋，可以將之看作是一種已得到改進(jìn)的管理會(huì)計(jì)制度，以使該系統(tǒng)的用戶從提供的資料理解組織的環(huán)境績(jī)效。
三、我國(guó)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展觀下的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性
在可持續(xù)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，環(huán)境是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須予以重視的因素。企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立正確的價(jià)值觀念，即環(huán)境管理的觀念，而基于可持續(xù)發(fā)展觀的環(huán)境管理會(huì)計(jì)則是在可持續(xù)發(fā)展觀指導(dǎo)下，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論研究環(huán)境管理必要性的產(chǎn)物。
（一）建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要手段
目前，各國(guó)的環(huán)境保護(hù)已從關(guān)注解決終端問(wèn)題逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橥苿?dòng)企業(yè)改變環(huán)境的驅(qū)動(dòng)力，通過(guò)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境導(dǎo)向的變革來(lái)謀取社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的“雙贏”。我國(guó)雖然資源總量豐富，但人均資源占有量很低。為了合理利用相對(duì)匱乏的資源，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，政府已通過(guò)立法來(lái)迫使企業(yè)采取措施加強(qiáng)環(huán)境管理，以達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，我國(guó)政府還采取各種經(jīng)濟(jì)手段，如補(bǔ)貼、征稅、收費(fèi)等，通過(guò)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)利益來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。對(duì)于積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的企業(yè)給予一定的經(jīng)濟(jì)刺激，而對(duì)造成環(huán)境污染的企業(yè)則進(jìn)行一定經(jīng)濟(jì)處罰。即便如此，為了巨額的經(jīng)濟(jì)利益，許多企業(yè)還是全然置國(guó)家和全民利益于不顧，繼續(xù)大肆消耗自然資源，破壞生態(tài)環(huán)境。作為社會(huì)的一員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到自己在環(huán)境保護(hù)方面肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任和歷史使命，應(yīng)當(dāng)努力將環(huán)境保護(hù)成為一種管理理念，建立起以反映環(huán)境因素對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響、評(píng)價(jià)環(huán)境管理業(yè)績(jī)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)以其對(duì)環(huán)境信息的采集、加工，為高層決策提供相關(guān)的信息支持，同時(shí)通過(guò)將環(huán)境業(yè)績(jī)?nèi)谌刖C合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，以保證環(huán)境目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
（二）建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)
伴隨全球環(huán)境保護(hù)意識(shí)的覺(jué)醒，環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn)愈來(lái)愈嚴(yán)格，企業(yè)環(huán)境相關(guān)成本及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增加，引起企業(yè)及銀行等融資機(jī)構(gòu)的重視。很多著名的大型銀行都開(kāi)始要求客戶對(duì)自身的環(huán)境情況作出必要披露，同時(shí)還積極研究和運(yùn)用企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案。同時(shí)，在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了“綠色消費(fèi)”浪潮，消費(fèi)者在選購(gòu)商品時(shí)，不僅關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量、功能和價(jià)格，還關(guān)注產(chǎn)品本身是否有利于環(huán)境保護(hù)，產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中是否對(duì)環(huán)境造成了污染。此外，許多國(guó)家都提倡或要求其企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)外投資將面臨更多環(huán)境方面的問(wèn)題和要求。為此，建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)，改善和提高企業(yè)環(huán)境管理的水平，樹(shù)立環(huán)境管理的良好形象，以增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及資金成本。
（三）建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于抵制發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境剝削
環(huán)境保護(hù)是全球性的問(wèn)題。但許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)，故意把環(huán)保不達(dá)標(biāo)、污染嚴(yán)重、破壞自然生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)項(xiàng)目建在發(fā)展中國(guó)家，打著外國(guó)投資的幌子，將污染“免費(fèi)”制造給發(fā)展中國(guó)家，進(jìn)行環(huán)境剝削。同時(shí)，他們憑借產(chǎn)品低廉的成本，牟取了巨額的利潤(rùn)。為了抵制這種環(huán)境剝削，我國(guó)亟需引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)。一方面，利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法可以分析外資企業(yè)的環(huán)保優(yōu)勢(shì)，更好地學(xué)習(xí)和借鑒他們的經(jīng)驗(yàn)；另一方面，利用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的方法，要分析外資企業(yè)的原料、產(chǎn)品及制造過(guò)程是否符合我國(guó)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)要求，以及對(duì)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境是否會(huì)造成不良影響。
四、環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用存在的問(wèn)題
雖然環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)企業(yè)有諸多有利的方面，不少企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境問(wèn)題對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，但是，目前我國(guó)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究還主要局限在理論界，真正建立并應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的企業(yè)非常少。
（一）企業(yè)缺乏足夠的動(dòng)力建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)
企業(yè)作為以盈利為主要目標(biāo)的社會(huì)組織，為了實(shí)現(xiàn)所有者利益最大化，最大限度地降低成本無(wú)疑是企業(yè)最常用的手段。而環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的內(nèi)容之一就是要企業(yè)正確地計(jì)量?jī)?nèi)部和外部環(huán)境成本，并且將外部環(huán)境成本內(nèi)部化，當(dāng)由于環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的外部成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部成本時(shí)，必然使得企業(yè)的總成本上升，盈利能力下降。企業(yè)對(duì)利益最大化的追求，與環(huán)境管理會(huì)計(jì)要求的準(zhǔn)確核算環(huán)境成本以及外部成本內(nèi)部化之間存在的必然矛盾，使得企業(yè)缺乏考慮環(huán)境因素的主動(dòng)性。
（二）相關(guān)的環(huán)境管理法規(guī)體系不健全
盡管到目前為止，我們國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了包括《環(huán)境保護(hù)法》在內(nèi)的若干與環(huán)境有關(guān)的法律法規(guī)，但相對(duì)于西方國(guó)家巨額的環(huán)境罰款而言，我國(guó)的環(huán)保法規(guī)就暴露出了懲罰力度不夠，環(huán)境違規(guī)成本低的弊端。作為微觀主體的企業(yè)，由于環(huán)境違規(guī)而招致的罰款，相對(duì)于建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)付出的代價(jià)以及后續(xù)的環(huán)境投資而言，無(wú)異于九牛一毛。如此低微的違規(guī)成本，使得企業(yè)感受不到建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的壓力。
（三）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的人才欠缺
盡管從理論上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息的收集、記錄和報(bào)告，管理會(huì)計(jì)人員主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息的整理、分析和向管理者的傳遞，兩者應(yīng)該有比較明確的分工。但是我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員身兼二職。環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立，要求環(huán)境管理會(huì)計(jì)人員具備管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境管理和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)，并能融會(huì)貫通，這樣才能更好的、有效地為企業(yè)的環(huán)境管理服務(wù)。很顯然，我國(guó)目前這方面的人才是缺乏的。環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才的缺位深刻地影響著環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立和應(yīng)用。
（四）相關(guān)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論研究不足
會(huì)計(jì)理論界對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)性和可操作性的研究。我國(guó)就基于可持續(xù)發(fā)展觀的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)一般集中在環(huán)境成本的確認(rèn)、歸集和分配上。缺乏系統(tǒng)性，忽視了投資項(xiàng)目的環(huán)境評(píng)價(jià)方法和預(yù)測(cè)理論。但到目前為止，會(huì)計(jì)界仍未就企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的總體框架體系形成共識(shí)。尤其是缺乏真正具有可操作性的研究，也不存在可以直接借鑒的國(guó)外模式。由于缺少對(duì)現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)方法和工具以及它們所能提供的信息及其價(jià)值的系統(tǒng)性分析和提煉概括，沒(méi)有形成一定的指導(dǎo)框架，阻礙了環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究還未廣泛開(kāi)展，大多數(shù)案例研究都忽視外部成本，側(cè)重于實(shí)際已發(fā)生成本，而不是預(yù)期的企業(yè)外部環(huán)境成本內(nèi)部化。
五、我國(guó)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的對(duì)策
（一）制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
環(huán)境管理會(huì)計(jì)要想為管理層提供及時(shí)的、相關(guān)的信息，取得預(yù)期的效果，除了要有科學(xué)的信息整理、分析的方法之外，很大程度上取決干會(huì)計(jì)核算報(bào)告體系的規(guī)范以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這就要求首先要有環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度來(lái)規(guī)范與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)一直在和國(guó)際接軌并且取得了巨大的進(jìn)展，2006年2月財(cái)政部出臺(tái)了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)淮則就是一個(gè)很好的例證。盡管如此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中仍然沒(méi)有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)定。相關(guān)規(guī)則的缺失，使得環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用成為了無(wú)本之木，無(wú)源之水。所以，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證環(huán)境管理會(huì)計(jì)有效實(shí)行的首要條件。
（二）構(gòu)建完善的環(huán)境管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制
環(huán)境管理會(huì)計(jì)是一個(gè)多學(xué)科交叉的復(fù)雜領(lǐng)域，涉及到會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科。而我國(guó)企業(yè)目前的狀況是：環(huán)境工程師熟悉企業(yè)面臨的環(huán)境問(wèn)題，但是不知如何通過(guò)會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)表達(dá)其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，不能整理成企業(yè)管理所需要的財(cái)務(wù)信息。而會(huì)計(jì)人員知道如何提供信息，但找不到所要反映的環(huán)境對(duì)象。毫無(wú)疑問(wèn)，同時(shí)具備會(huì)計(jì)和環(huán)境管理兩個(gè)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的人才，將會(huì)是環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)有效實(shí)行的關(guān)鍵因素。
（三）構(gòu)建理論聯(lián)系實(shí)踐的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究模式
理論來(lái)源于實(shí)踐，反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)著實(shí)踐，理論只有在與實(shí)踐的親密接觸中才能得到完善和提升。實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論聯(lián)系實(shí)踐的有效手段之一是進(jìn)行案例追蹤研究。盡管我國(guó)大多企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要性，但不可否認(rèn)的是，仍然有一些具有前瞻性眼光的企業(yè)在環(huán)境管理方面取得了一定的成功。有調(diào)查顯示，到2005年我國(guó)已有32家企業(yè)被授予“國(guó)家環(huán)境友好企業(yè)”稱號(hào)，這些企業(yè)在清潔生產(chǎn)、污染治理、節(jié)能降耗、資源綜合利用等方面都處于國(guó)內(nèi)領(lǐng)先水平，并且成功地應(yīng)用了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的新方法，為我國(guó)企業(yè)全面實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。我們可以先選擇一些有代表性的環(huán)境敏感行業(yè)作為個(gè)案，將理論在實(shí)踐中反復(fù)進(jìn)行驗(yàn)證、完善。同時(shí)要注意借鑒西方國(guó)家的先進(jìn)理論，根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況加以選擇和運(yùn)用，以期加快環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用。
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