一、 影響審計收費的因素及現(xiàn)狀
我國的會計師事務(wù)所審計收費問題由于受各相關(guān)因素的影響, 其現(xiàn)狀不容樂觀, 如果不加以重視將會影響我國注冊會計師業(yè)務(wù)的發(fā)展, 最終影響到我國經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。(一)審計收費的影響因素我國會計師事務(wù)所審計收費取決于被審計單位、 會計師事務(wù)所以及審計市場三個方面: 其中, 被審計單位的影響因素有公司的規(guī)模和會計核算的復(fù)雜性方面, 會計師事務(wù)所的影響因素方面有會計師事務(wù)所的規(guī)模和信譽度, 審計市場上供需雙方的變化也會影響到審計收費。1.被審計單位的因素首先, 被審計單位的規(guī)模對審計收費有很大的影響。事務(wù)所在確定審計價格時, 被審計單位的規(guī)模是一個非常重要的因素。事務(wù)所考慮被審計單位規(guī)模時, 主要從其資產(chǎn)總額、 股本和利潤總額這幾個指標來確定。被審計對象的規(guī)模越大, 其經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項也越多, 其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平可能就越高。相應(yīng)地, 注冊會計師也就需要擴大審計測試的范圍, 增加審計時間, 所面臨的審計調(diào)整事項也越多。因此, 委托人的規(guī)模越大, 審計收費也就越高。其次, 會計核算復(fù)雜程度在確定審計收費時也是一個很重要的影響因素。會計核算的復(fù)雜程度通常以被審計對象所包含的子公司或分公司的數(shù)量以及所涉及到的行業(yè)數(shù)目來確定。一般情況下, 被審計單位的規(guī)模越大, 會計核算越復(fù)雜, 內(nèi)部控制制度就越復(fù)雜, 注冊會計師執(zhí)行符合性測試以及實質(zhì)性測試的范圍就越大, 加大了審計成本,從而導(dǎo)致了審計收費的相應(yīng)提高。被審計單位所在行業(yè)的不同對審計費用也有很大的影響, 同樣規(guī)模的單位, 有的屬于資本密集型行業(yè), 有的屬于勞動密集型行業(yè), 對于資本密集型的單位, 其審計所需要進行的測試范圍相對于勞動密集型的行業(yè)來說要多, 其收費也相對要高。有的單位審計所需核算的范圍比較大, 其審計費用也就相對較高。例如本 論文 出自 無憂論文網(wǎng), 交大科技(原昆明機床)2000、 2001 年度由于公司資產(chǎn)規(guī)模相對較小, 且公司效益不好, 因此年支付給德勤的審計費均為 78 萬港幣。2002 年由于資產(chǎn)重組的原因, 增加了幾家西安子公司, 因此審計量加大, 審計費用也增加了 50萬港幣。再次, 預(yù)期損失費用也是事務(wù)所確定審計價格時所考慮的因素之一。預(yù)期損失費用包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本等。訴訟損失對于會計師事務(wù)所來說是很有可能發(fā)生的, 由于受到固有的限制, 注冊會計師并不能對被審計對象進行全面審查, 而只能采取抽樣審查的方法對被審計單位的資料發(fā)表審計意見, 一旦被審計單位的實際情況與其所披露的情況不一致, 注冊會計師就有可能面臨訴訟, 訴訟失敗就要承擔(dān)賠償責(zé)任。審計失敗的案例并不鮮見, 美國經(jīng)濟進入 20 世紀 80 年代以后, 針對會計公司和注冊會計師的訴訟案件數(shù)量顯著增加, 當(dāng)時占據(jù)市場主要審計份額的幾大會計公司的賠償費和訴訟費約占其總收入的 7%, 1991 年增加到 9%, 總額高達 4.77 億美元, 1993 年則迅速上升到 19.4%。 在我國, 因?qū)徲嬍≡獾劫r償甚至罰款的會計師事務(wù)所也逐年增多。高額的審計案件賠償金和訴訟費迫使會計公司支付高額的保險費用以防止和減少訴訟失敗時的損失, 會計公司所支付的保險費最終由被審計對象買單, 構(gòu)成了審計費用的一部分。預(yù)期損失費用隨被訴訟風(fēng)險的增加而增加。衡量預(yù)期損失費用的指標一般是以委托人是否是上市公司以及若干財務(wù)比率為依據(jù)。注冊會計師通常是通過了解委托人的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、銷售增長率、 市場公允價值以及股票價格變動率來判斷訴訟風(fēng)險的大小, 估計預(yù)期損失。委托人總體財務(wù)狀況越差, 注冊會計師承受的訴訟風(fēng)險越大, 向委托人要求的訴訟保證金也越高。一般而言, 大會計公司的預(yù)期訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本遠大于小規(guī)模的會計公司。因為, 小會計公司賠付能力較差, 而大會計公司資金比較雄厚, 賠償能力強, 在同等條件下, 審計委托人、 投資者和債權(quán)人等利益關(guān)系人更可能對大公司提起訴訟, 這樣, 大會計公司的這類收費就較高。2.會計師事務(wù)所本身的因素會計師事務(wù)所本身的因素也會對審計收費產(chǎn)生一定的影響, 包括會計師事務(wù)所的規(guī)模、 收入水平等方面。首先, 會計師事務(wù)所的規(guī)模對其審計收費有較大的影響。表 1 是國外四大會計師事務(wù)所與國內(nèi)事務(wù)所以及國內(nèi)不同規(guī)模會計師事務(wù)所審計收費的比較, 從表中可以看出, 規(guī)模越大, 事務(wù)所審計收費越高。事務(wù)所的規(guī)模是其形象的一個很重要的表現(xiàn)方面, 規(guī)模越大, 所具有“ 品牌” 效應(yīng)越高, 而品牌往往是較高審計質(zhì)量的象征, 由于高質(zhì)量的審計服務(wù)能讓被審計單位的所有者和潛在的投資者獲得更有效的會計信息, 而且其出具的審計意見對報告使用者具有更好的公信力, 能起著導(dǎo)向的作用, 作為一種有利于投資者做出投資決策的信號, 可以使得客戶愿意支付更高額的審計收費; 而且規(guī)模較大的會計師事務(wù)所更加注重維護其自身形象, 其工作人員有較強的敬業(yè)精神、 過硬的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)聲譽, 因此其審計收費相對于規(guī)模較小的會計師事務(wù)所要高。其次, 會計師事務(wù)所的人均收入水平也對審計收費具有一定的影響。從表 2 可以看出, 審計人員的收入越高, 其提供審計服務(wù)的收費也就越高。會計師事務(wù)所不同于其他組織形式的公司, 其主要的收入來源是通過提供中介服務(wù)來實現(xiàn), 人力資本是其最主要的資本形式。因此, 相對于一般形式的公司, “ 人合” 是會計師事務(wù)所的凝聚點, 其內(nèi)部治理的重點是通過制定科學(xué)合理的薪酬體系來激勵其人力資源貢獻更大的能量。會計師事務(wù)所最主要的成本也是其支付給審計人員的工資, 支付給審計人員的工資越高, 其成本總額就越高, 相應(yīng)地, 其所要求的審計收費就越高。3.審計市場的因素會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的行為也是與被審計單位進行買賣交易的一項市場經(jīng)濟活動, 在這個過程中, 市場上影響商品價格的因素同樣對審計收費造成一定的影響。隨著行業(yè)脫鉤改制的全面完成, 我國的審計市場競爭也越來越激烈, 在完全競爭市場環(huán)境下,產(chǎn)品或服務(wù)價格由供給和需求雙方自發(fā)進行調(diào)節(jié)。審計市場供需雙方的變化都會對審計收費造成一定的影響。在激烈競爭的市場中,就會出現(xiàn)會計師事務(wù)所為了拿到審計業(yè)務(wù), 不惜以低于市場收費標準的價格或其他非公平競爭的手段來招攬客戶。(二)審計收費現(xiàn)狀1.審計收費規(guī)定方面我國會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的收費主要是依據(jù)《 中華人民共和國價格法》和 《 中介服務(wù)機構(gòu)收費管理辦法》 。國家計委于 2000 年制定的 《 中介服務(wù)機構(gòu)收費管理辦法》 第六條對中介機構(gòu)收費標準有如下規(guī)定: 中介服務(wù)收費實行在國家價格政策調(diào)控、 引導(dǎo)下, 主要由市場形成價格的制度; 第十一條規(guī)定, 制定中介服務(wù)收費標準應(yīng)以中介機構(gòu)服務(wù)人員的平均工時成本費用為基礎(chǔ), 加法定稅金和合理利潤, 并考慮市場供求情況制定。并強調(diào)中介服務(wù)收費標準應(yīng)體現(xiàn)中介機構(gòu)的資質(zhì)等級、 社會信譽以及服務(wù)的復(fù)雜程度, 保持合理的差價; 第十二條規(guī)定, 實行市場調(diào)節(jié)價的中介服務(wù)收費標準, 由中介機構(gòu)自主確定。實施服務(wù)收費時, 中介機構(gòu)可依據(jù)已確定的標準, 與委托人商定具體收費標準。由于中介機構(gòu)的收費主要是以市場為導(dǎo)向, 會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)時, 通常采用的收費方法是與被審計單位商議后定價的形式。2.審計市場收費情況當(dāng)前我國的審計市場競爭異常激烈, 從表 3 和表 4 可以看出, 2005 年和 2006 年會計師事務(wù)所年報審計客戶數(shù)的集中度分別為 29.23%和 28.9%, 這相對于國外四大事務(wù)所對審計市場的高占有率來說非常的低, 過低的審計市場集中度對審計收費會產(chǎn)生很大的影響。另外,據(jù) 2006 年中國注冊會計師協(xié)會公布的數(shù)據(jù),上市公司 2005 年報審計更換會計師事務(wù)所 142 家,占整個上市公司總數(shù)的 8.86%。過低的市場集中度和過高的會計師事務(wù)所變更頻率反映出我國審計市場競爭異常地激烈。3.境內(nèi)外會計師事務(wù)所收費差異境內(nèi)外會計師事務(wù)所對于同一單位的審計收費差異明顯。2001 年,中國證監(jiān)會頒布《 公開發(fā)行證券的公司信息紕漏規(guī)范問答第 6 號—— —支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》 明確要求上市公司在年度報告中將支付給會計師事務(wù)所的報酬作為重要事項進行披露。從最近幾年上市公司年度報告中關(guān)于審計費用的披露情況看, 對于在境外上市的公司, 由于其要求同時按照國際會計準則和國內(nèi)會計準則進行審計, 因此, 聘請國內(nèi)會計師事務(wù)所外, 還必須聘請境外會計師事務(wù)所按照國際會計師準則對其進行審計。對于同一家公司, 境內(nèi)外會計師事務(wù)所審計所需要的審計費用相差很大, 從表 5 可以看出, 境內(nèi)外會計師事務(wù)所對年度報告審計收費相差甚遠, 中國石化境外審計事務(wù)所審計費用竟達到境內(nèi)事務(wù)所審計費用的十多倍。雖然境內(nèi)外審計收費存在著巨大的差異, 但是通過被審計單位與聘請的會計師事務(wù)所之間所保持的長期合作關(guān)系來看, 被審計單位對高額的審計費用能夠接受, 對海外審計所的認同度也比較高, 雙方合作關(guān)系均長期穩(wěn)定。
二、 我國會計師事務(wù)所審計收費存在的問題及原因
(一)我國會計師事務(wù)所審計收費存在的問題1.審計收費偏低, 存在惡性競爭我國會計師事務(wù)所的收費標準是由省級財政部門會同同級物價管理部門制定的, 《 獨立審計準則》 規(guī)定: “ 注冊會計師的服務(wù)是一種有償服務(wù), 但收費的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、 工作量大小、 參加人員層次的高低等為主要依據(jù), 按照規(guī)定的標準合理收費” “ 注冊會計師不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)” 。然而, 隨著脫鉤改制的全面完成, 會計師事務(wù)所的數(shù)量也越來越多, 導(dǎo)致審計市場競爭愈加激烈,審計市場出現(xiàn)嚴重的需求不足, 供給過剩使得注冊會計師面對收費標準顯得力不從心, 事務(wù)所之間壓價競爭現(xiàn)象普遍存在, 審計回扣現(xiàn)象嚴重。價格競爭向來是企業(yè)為了爭奪市場份額所慣用的手段, 會計師事務(wù)所作為一種市場主體, 也不可避免地選擇了這一方式。許多事務(wù)所為提高市場占有率, 增加業(yè)務(wù)量, 壓低收費價格、 搞業(yè)務(wù)回扣, 并且,規(guī)模越小的客戶, 事務(wù)所爭奪更為激烈, 價格更低; 反之規(guī)模相對較大的上市公司, 價格相對較高。這種低廉的審計收費形式, 不但不利于事務(wù)所提取風(fēng)險基金和執(zhí)業(yè)保險,加大了行業(yè)的風(fēng)險, 也嚴重影響了注冊會計師的獨立性。2.審計收費信息披露不完全支付會計師事務(wù)所報酬的制定程序, 有可能會影響到注冊會計師的獨立性, 若支付會計師事務(wù)所的報酬由經(jīng)營者決定, 經(jīng)營者就可能利用報酬的制定權(quán)來維護自己的利益。因此, 對會計師事務(wù)所審計收費進行披露和監(jiān)管就顯得十分必要。為了達到披露審計費用的目的, 證監(jiān)會于 2001 年專門發(fā)布了 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 6 號—— —支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》 , 對支付給會計師事務(wù)所的報酬有比較明確的本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)規(guī)定, 尤其是應(yīng)當(dāng)分別按照財務(wù)審計費用和財務(wù)審計以外的其他費用進行披露,以便考察會計師事務(wù)所獨立性和遵守職業(yè)道德的情況。但是, 對披露內(nèi)容的分類仍然過于籠統(tǒng), 有的公司在披露的時候沒有按審計費用和非審計費用披露, 而是披露年度支付給上市公司的費用總額。有的公司需要聘請境外會計師事務(wù)所審計, 在披露的時候并沒有分境內(nèi)外事務(wù)所進行披露。這樣的披露方式并不能夠幫助使用者進行更為有效地決策。3.審計收費缺乏統(tǒng)一的標準與國外以審計工作的時間作為收費標準相比, 我國的審計收費主要還是市場定價的計件模式, 主要根據(jù)被審計單位的規(guī)模、 性質(zhì)等具體情況, 經(jīng)過與被審計單位討價還價后形成, 沒有達到統(tǒng)一規(guī)范, 并且審計定價的過程中所依據(jù)的信息也不一樣, 有的以被審計單位的資產(chǎn)作為依據(jù), 有的以被審計單位的收入作為依據(jù)。另外, 對于同樣的審計業(yè)務(wù)工作量, 我國審計收費遠低于國外的審計收費,過低的收費標準使得我國注冊會計師所承擔(dān)的風(fēng)險與收益不對稱, 有礙注冊會計師行業(yè)的長遠健康發(fā)展。(二)審計收費存在問題的原因1.行業(yè)發(fā)展起步晚, 競爭過于激烈我國會計師事務(wù)所自完成脫鉤改制到現(xiàn)在還不足 10年時間, 時間倉促是審計收費制度沒有完善的最主要原因。注冊會計師行業(yè)是智力密集型的行業(yè), 其主要的勞動最后凝聚在審計報告上面, 其他的勞動產(chǎn)品只占極小的比例, 在工作的過程中絕大多數(shù)為注冊會計師的智力投入。對于注冊會計師來說, 投入的勞動量多少完全依靠自己把握, 因此, 審計成本變動的空間非常大, 如果事務(wù)所的風(fēng)險意識不強, 質(zhì)量控制程序不完善, 注冊會計師很容易偷工減料, 減少必要的審計程序, 壓低審計成本, 進而影響到審計質(zhì)量。2.審計市場缺乏有效的需求審計活動是會計師事務(wù)所接受委托方的委托對會計報表進行審查, 在這個過程中, 委托人就是審計市場的需求方, 即審計市場的需求方委托會計師事務(wù)所審查其所提供的會計報表。然而, 審計信息的最終需求來自報表使用者即投資者、 債權(quán)人與監(jiān)督者, 管理者也可能為改善單位的管理, 產(chǎn)生對外部審計的直接需求。以投機為主的投資者不會給報表的需求方帶來高質(zhì)量審計服務(wù)的動力, 而依據(jù)注冊會計師審計意見做出決策的成熟型投資者、 債權(quán)人則具有提供高質(zhì)量審計需求的經(jīng)濟源動力。中國的審計市場是由政府一手培育和發(fā)展的市場, 不是自發(fā)形成的市場, 所以市場的直接需求方的需求動力也是由政策等因素形成的被動需求。由于我國上市公司國有股為代表的國有資產(chǎn)的所有權(quán)缺位, 上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善, 以廣大股民為代表的最終需求者的要求得不到直接需求方的滿足,這就使得審計市場缺乏有效需求。3.會計師事務(wù)所自身建設(shè)缺乏一些會計師事務(wù)所的質(zhì)量意識淡薄, 風(fēng)險意識不強, 導(dǎo)致在以價格競爭為主的審計競爭市場上, 一些事務(wù)所對審計質(zhì)量關(guān)注不夠, 有些事務(wù)所甚至在投標時采用嚴重低于正常的收費標準投標, 造成審計質(zhì)量的下降和事務(wù)所自身建設(shè)支出的不足。4.被審計單位對審計質(zhì)量缺乏高要求被審計單位自身對審計服務(wù)缺乏高質(zhì)量的要求, 也使得會計師事務(wù)所審計收費呈現(xiàn)畸形發(fā)展, 以爭取業(yè)務(wù)為首要目標, 以降低成本作為其較低審計收費的支持, 在這些行為的影響下, 注冊會計師對提高自身素質(zhì)的要求也就不是很強烈, 事務(wù)所對審計質(zhì)量的控制也不是很合理, 從而影響到審計市場的正常與健康發(fā)展。
三、 解決審計收費問題的主要措施
(一)積極借鑒國外的審計收費模式, 明確審計收費標準國外會計師事務(wù)所的收費制度是計時制, 即注冊會計師以所花費在審計事項上的工時作為審計收費的主要依據(jù), 會計師事務(wù)所與被審計單位以此作為基礎(chǔ)協(xié)商確定最終的收費金額。我國會計師事務(wù)所通常采用的是計件制的審計收費形式, 即以被審計單位整體作為審計標準進行收費。積極借鑒國外的審計計時制收費模式對于明確國內(nèi)審計收費標準, 防止國內(nèi)會計師事務(wù)所以低價攬客的不正當(dāng)競爭行為有很大的意義。(二)加強監(jiān)管處罰力度, 遏止惡性競爭要加強對審計活動的監(jiān)管和對不正當(dāng)審計活動的處罰力度。審計行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該明確規(guī)定除了按審計收費依據(jù)收取審計費用外, 不得再有任何變相的收費。對于不按標準收費、 惡意降價、 支付回扣等嚴重違背職業(yè)道德的會計師事務(wù)所,應(yīng)從嚴處罰。(三)健全審計收費的信息披露制度證監(jiān)會于 2001 年專門發(fā)布的 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 6 號—— —支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》 僅僅適用于上市公司, 并且其中沒有劃分審計服務(wù)費用與非審計服務(wù)費用界限。對于非上市公司, 其審計費用的披露要求目前并沒有相應(yīng)的規(guī)定。因此, 應(yīng)該重新制定規(guī)定, 對所有的公司審計費用的披露情況進行規(guī)范。(四)改變現(xiàn)行審計付費模式, 增強事務(wù)所責(zé)任心現(xiàn)在的審計付費模式一般是在審計結(jié)束后, 由被審計單位直接向會計師事務(wù)所支付相應(yīng)審計費用, 這種付費方式比較簡便, 但是不利于對會計師事務(wù)所的質(zhì)量檢查。如果將這種付費方式改為由被審計單位預(yù)先將審計費用支付給當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)主管部門, 行業(yè)主管部門在經(jīng)過對事務(wù)所審計業(yè)務(wù)進行檢查后認為合格的, 再將審計費用轉(zhuǎn)付給事務(wù)所, 就能有效地控制事務(wù)所與被審計單位之間的某種默契關(guān)系。
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