一、我國(guó)增值稅類(lèi)型及其轉(zhuǎn)型的背景
增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)稅種。
目前國(guó)際上通行的增值稅制度有三大類(lèi)型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。不同制度的核心表現(xiàn)在：對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的增值稅是否能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從商品(提供勞務(wù))銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，不能抵扣的稱(chēng)為“生產(chǎn)型增值稅”；能抵扣的，又分在何時(shí)能抵扣；在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)便全部允許抵扣的，稱(chēng)“消費(fèi)型增值稅”；外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)不允許抵扣，但在固定資產(chǎn)發(fā)生耗費(fèi)(計(jì)提折舊)時(shí)允許抵扣的，稱(chēng)“收入型增值稅”。其命名則與增值稅課稅對(duì)象的增值額有關(guān)。如“生產(chǎn)型增值稅”是由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值而得名；“收入型增值稅”則由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于財(cái)政收入總值而得名。同理，“消費(fèi)型增值稅”則因允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷(xiāo)售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額而得名。也就是說(shuō)。廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱(chēng)“消費(fèi)型增值稅”。
稅制作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，會(huì)產(chǎn)生很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。我國(guó)1994年稅制改革時(shí)，選擇生產(chǎn)型增值稅。執(zhí)行中，它對(duì)消除當(dāng)時(shí)及后來(lái)一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)熱狀態(tài)，抑制企業(yè)的“投資饑渴癥”，降低當(dāng)時(shí)過(guò)高的固定資產(chǎn)投資率和通貨膨脹率，為我國(guó)1996年底順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”提供了稅制上的保證。同時(shí)，從聚集財(cái)政收入的效果來(lái)看，1994至2001年，我國(guó)GDP翻了一番多，年均增長(zhǎng)率達(dá)到13.6％。而同期財(cái)政收入總量則增加了兩倍多，年均增長(zhǎng)率高達(dá)18％。2001年底，財(cái)政收入占GDP的比重達(dá)171％，比1993年提高了4.5個(gè)百分點(diǎn)。應(yīng)該說(shuō)，這一制度促進(jìn)了我國(guó)財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)。
從1998年開(kāi)始，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出與以往不同的特點(diǎn)。大部分商品由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^(guò)于求，商品供給過(guò)剩，物價(jià)持續(xù)走低，企業(yè)投資不振，社會(huì)有效需求不足。我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，迫切要求減輕稅負(fù)，輕裝上陣。特別是在2008年出現(xiàn)全球性的金融危機(jī)后。迫切需要刺激投資，拉動(dòng)內(nèi)需。生產(chǎn)型增值稅制度已越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，客觀上要求對(duì)增值稅制度進(jìn)行轉(zhuǎn)型的改革。這種轉(zhuǎn)型主要是要求將生產(chǎn)型增值稅制度轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅制度。
從其發(fā)展過(guò)程來(lái)看，增值稅制度轉(zhuǎn)型經(jīng)過(guò)了試點(diǎn)和全面實(shí)施兩個(gè)過(guò)程。
(一)2004年至2008年的試點(diǎn)
修訂前的增值稅暫行條例不允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，存在重復(fù)征稅問(wèn)題，在一定程度上制約了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)的積極性。隨著這些年來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確提出在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，東北、中部等部分地區(qū)已先后進(jìn)行改革試點(diǎn)，取得了成功經(jīng)驗(yàn)。有學(xué)者作過(guò)實(shí)證研究：發(fā)現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的公布對(duì)東北上市公司的股價(jià)產(chǎn)生正的影響，公司股東的財(cái)富在短期內(nèi)顯著增長(zhǎng)(徐麗瑜，2008)。至此，為增值稅的轉(zhuǎn)型完成了前期的準(zhǔn)備工作，并取得了很好的經(jīng)驗(yàn)積累。
(二)2008年全球金融危機(jī)，中國(guó)政府推出的救市措施之一
2008年，由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)波及全球。使世界經(jīng)濟(jì)跌入谷底。為了化“?！睘椤皺C(jī)”，2008年11月5日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議確定了當(dāng)前進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的十項(xiàng)措施。其中的第9項(xiàng)即為增值稅轉(zhuǎn)型改革的規(guī)定。
(三)2009年開(kāi)始全面實(shí)施
也就是說(shuō)，中國(guó)政府救市促進(jìn)了該措施的出臺(tái)。正如在《國(guó)務(wù)院修訂頒布增值稅等三個(gè)稅收暫行條例》修改說(shuō)明中所述的：為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，尤其為應(yīng)對(duì)目前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，努力擴(kuò)大內(nèi)需，作為一項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的重要舉措。因此。國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
(一)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響
增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商品流轉(zhuǎn)的過(guò)程。在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，增值稅由購(gòu)貨方支付，由供貨方收取，前者稱(chēng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。后者稱(chēng)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。供貨方與購(gòu)貨方承擔(dān)的納稅義務(wù)角度不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)也不同。對(duì)于作為一般納稅人。的供貨方而言，其收取的增值稅是企業(yè)作為納稅義務(wù)人為國(guó)家代收的，應(yīng)全部列入負(fù)債：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”，銷(xiāo)項(xiàng)稅額按規(guī)定抵扣了“進(jìn)項(xiàng)稅額”后的增值部分，需全部解繳國(guó)庫(kù)；對(duì)于作為一般納稅人的購(gòu)貨方而言，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，其支付的增值稅，只是一種代支性質(zhì)稅，應(yīng)列入待抵扣的負(fù)債：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出成果，抵扣應(yīng)交的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。由此可見(jiàn)，增值稅是一種價(jià)外稅，其最終的消費(fèi)者才是增值稅的實(shí)際承擔(dān)者。而在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)是作為消費(fèi)者的身份處理的。即購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅是不能列入待抵扣的負(fù)債：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的，而要記入固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)成本。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)購(gòu)入的貨物不論是原材料、經(jīng)營(yíng)中的庫(kù)存商品還是作為勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)，因是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，而不是產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，均可以列入待抵扣的負(fù)債：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”處理。
例1，某企業(yè)在當(dāng)年購(gòu)入一臺(tái)不需安裝生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)款2 000萬(wàn)元。同時(shí)應(yīng)計(jì)增值稅340萬(wàn)元，共計(jì)2 340萬(wàn)元。價(jià)稅款已全部以銀行存款支付。在原生產(chǎn)型增值稅制度下，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”2 340萬(wàn)元，貸記“銀行存款”2 340萬(wàn)元；而在消費(fèi)型增值稅制度下，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”2 000萬(wàn)元，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”340萬(wàn)元，貸記“銀行存款”2 340萬(wàn)元。
實(shí)施中，還注意堵塞因特型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞，如防止企業(yè)將實(shí)際作為消費(fèi)品使用的物品也作為生產(chǎn)設(shè)備來(lái)處理。因此，修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)品(如小汽車(chē)、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。
此外，目前我國(guó)采用的還不是完全的消費(fèi)型增值稅制度，因此，對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)不執(zhí)行增值稅抵扣制度；對(duì)存量設(shè)備投資中所含的增值稅額也不進(jìn)行追溯抵扣；混合銷(xiāo)售無(wú)法分清的則從高計(jì)征。
(二)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響
對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅在會(huì)計(jì)處理上的不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在對(duì)購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備內(nèi)含增值稅的抵扣方面，而生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值又會(huì)影響到其后續(xù)的會(huì)計(jì)處理。因此其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)計(jì)量差異表現(xiàn)如表1：
(三)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響
增值稅的轉(zhuǎn)型屬于一種會(huì)計(jì)政策的變更，這種變更所引起的固定資產(chǎn)價(jià)值、應(yīng)交稅費(fèi)、折舊費(fèi)用、稅前利潤(rùn)、所得稅費(fèi)用等項(xiàng)目的變動(dòng)，均應(yīng)在報(bào)表附注中加以說(shuō)明，特別是在執(zhí)行的前幾年。在進(jìn)行報(bào)表的對(duì)比分析時(shí)，應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策變動(dòng)的因素，只有這樣，才能客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。
三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響
為了較為直觀地說(shuō)明這種影響，現(xiàn)設(shè)例2予以說(shuō)明：
假設(shè)企業(yè)投資2 340萬(wàn)元，其中購(gòu)入設(shè)備價(jià)款2 000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元。設(shè)備可使用10年。每年?duì)I運(yùn)收入3 000萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)成本2000萬(wàn)元，所得稅率為25％，資金成本率10％，不再考慮其他與比較無(wú)關(guān)的支出和收入，有關(guān)的比較如表2。
通過(guò)例2可以直觀地看到，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生如下影響：
(一)企業(yè)稅負(fù)降低
由于投資額支付的增值稅允許抵扣，直接減少了企業(yè)的稅負(fù)。如例2購(gòu)進(jìn)設(shè)備2340萬(wàn)元中，其中的340萬(wàn)元列入進(jìn)項(xiàng)稅額，可在本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。
在東北地區(qū)的試點(diǎn)中，根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，2004年下半年，共有40696戶(hù)企業(yè)納入試點(diǎn)范圍，占東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人戶(hù)數(shù)的62.0％(不包括12月份發(fā)生數(shù))，共發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額18.23億元，實(shí)際抵減欠稅和退稅額共計(jì)12.72億元。2005年上半年，共有40998戶(hù)企業(yè)納入試點(diǎn)范圍，發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額22 19億元，抵減欠稅和退稅14 71億元。增值稅轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)稅負(fù)。
(二)投資凈現(xiàn)值增加，促進(jìn)企業(yè)的投資行為
由于投資額支付的增值稅允許抵扣，直接減少了投資額的現(xiàn)值，提高了投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。如例2，可在投資項(xiàng)目期內(nèi)提高投資凈現(xiàn)值340萬(wàn)元，提高投資內(nèi)含報(bào)酬率7.57個(gè)百分點(diǎn)，提升比例達(dá)18.17％；提高年平均投資報(bào)酬率545個(gè)百分點(diǎn)，提升比例達(dá)22.2％。這大大降低了投資項(xiàng)目可行性的標(biāo)準(zhǔn)，17％的投資抵扣額對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的投資行為是非常直接的。
在東北地區(qū)的試點(diǎn)中證實(shí)：吉林省2004年企業(yè)更新改造投資完成316.66億元，比上年同期增長(zhǎng)93％，比轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行前的上半年增幅提高27.7％。企業(yè)技術(shù)改造投入的增長(zhǎng)加快了企業(yè)的技術(shù)升級(jí)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)技術(shù)改造和設(shè)備投資的積極性。
(三)相對(duì)利潤(rùn)增加，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益提升
由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值減少，使企業(yè)的相對(duì)利潤(rùn)增加。如倒2，10年內(nèi)，該項(xiàng)投資每年減少折舊額34萬(wàn)元，10年共減少折舊費(fèi)用340萬(wàn)元，增加稅前利潤(rùn)340萬(wàn)元，增加稅后利潤(rùn)255萬(wàn)元，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益得到顯著提升。
在東北地區(qū)的試點(diǎn)中證實(shí)：上市公司吉林化工2005年純利將額外增加200多萬(wàn)元；中石油2004年和2005年純利分別額外增加5700萬(wàn)元、114億元；上市公司鞍鋼新軋鋼2004年的純利增加2 300萬(wàn)元，2005年增加2300多萬(wàn)元。
(四)有利于促進(jìn)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的提高
由于企業(yè)的資本投資獲得抵稅，如果企業(yè)資本的有機(jī)構(gòu)成高，便可獲得更多的好處。例3，一個(gè)企業(yè)在轉(zhuǎn)型前，其機(jī)器設(shè)備的折舊成本35100萬(wàn)元，在全部成本117000萬(wàn)元中所占的比例達(dá)到30％，17％的進(jìn)值稅額獲得抵扣后，折舊成本便會(huì)下降到30000萬(wàn)元，成本下降4.36％(即5100÷117000=4.36％)。假定機(jī)器設(shè)備的折舊成本在全部成本中的比例達(dá)到50％，則其成本下降7.26％。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型更有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，也更有利于企業(yè)提高資本的有機(jī)構(gòu)成。
(五)有利于提高商品的出口競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的商品出口
由于固定資產(chǎn)折舊的減少，使生產(chǎn)成本降低，從而提高了商品的出口競(jìng)爭(zhēng)力，有利于促進(jìn)企業(yè)的商品出口。
四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政等宏觀方面的影響
消費(fèi)型增值稅類(lèi)型由于以投資額支付的增值稅允許抵扣。導(dǎo)致國(guó)家的財(cái)政收入減少，又由于該措施使企業(yè)的稅前利潤(rùn)增加，企業(yè)的應(yīng)交所得稅也會(huì)增加，從而影響財(cái)政收入。通過(guò)前述案例也可直觀地說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政及其宏觀情況的影響。
(一)相對(duì)財(cái)政收入減少
增值稅的轉(zhuǎn)型會(huì)影響到國(guó)家的兩項(xiàng)稅收變動(dòng)，一是使增值稅收入減少，二是使企業(yè)所得稅收入增加。如前述例2，10年的投資周期內(nèi)，從財(cái)政的角度來(lái)看，使增值稅少收了340萬(wàn)元，而使企業(yè)所得稅多收了85萬(wàn)元(即340x25％=85萬(wàn)元)。也就是說(shuō)，由于增值稅的轉(zhuǎn)型，該項(xiàng)投資使國(guó)家財(cái)政收入在10年的投資周期內(nèi)減少財(cái)政收入255萬(wàn)元。因此這次轉(zhuǎn)型，國(guó)家計(jì)劃的財(cái)政支持額為1 200億元。
當(dāng)然，對(duì)一項(xiàng)投資的稅收變動(dòng)額是從靜止的觀點(diǎn)來(lái)看的，如果從發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)看則不然。比如說(shuō)，轉(zhuǎn)型后，由于有利于企業(yè)，促使企業(yè)的投資增加了4倍，則轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的5倍投資會(huì)使財(cái)政多收企業(yè)所得稅425萬(wàn)元，而不轉(zhuǎn)型時(shí)只有一項(xiàng)投資，財(cái)政只收到增值稅340萬(wàn)元。也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)型后財(cái)政收入會(huì)增加?；蛘呖梢哉f(shuō)，只要促使企業(yè)的投資增加3倍，即為原投資的4倍，國(guó)家的財(cái)政收入就可持平。
(二)完善稅制改革
消費(fèi)型增值稅制度是發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅的制度，是促進(jìn)企業(yè)投資、藏福于民的制度，是增值稅的發(fā)展方向。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和為了吸引外資，目前發(fā)展中國(guó)家大多采用了這種方式。如在東盟各國(guó)中。除印度尼西亞外，大多數(shù)的國(guó)家采用了這種制度。
我國(guó)在原生產(chǎn)型增值稅制度下，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)存在不公平的情況：即外商投資企業(yè)可以免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)設(shè)備也可以退稅。但內(nèi)資企業(yè)不能享受上述待遇，造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公。增值稅轉(zhuǎn)型后，內(nèi)外統(tǒng)一。
同時(shí)還應(yīng)注意到，目前我國(guó)采用的仍是一種不完全的消費(fèi)型增值稅制度，部分行業(yè)還保留營(yíng)業(yè)稅形式，重復(fù)計(jì)征問(wèn)題仍然存在。因此，稅制改革也還需進(jìn)一步完善。
(三)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整
消費(fèi)型增值稅有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，相對(duì)不利于資本有機(jī)構(gòu)成低的勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展。因此，從積極的方面來(lái)看，轉(zhuǎn)型后將會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)(如能源、交通、通訊等)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這種結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)移有利于整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和跨越式發(fā)展。
而對(duì)于相對(duì)不利的勞動(dòng)密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)，推行消費(fèi)型增值稅將對(duì)我國(guó)的資金需求和勞動(dòng)就業(yè)造成壓力。這些矛盾主要依賴(lài)企業(yè)不斷提升自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和自身經(jīng)營(yíng)管理水平來(lái)解決。
主要參考文獻(xiàn)
[1]閏瑋 我國(guó)行增值稅制轉(zhuǎn)型分析[1]山東經(jīng)濟(jì)，2004(1)
[2]李紹平，魏翠穎增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定赍產(chǎn)投資的影響[J]大慶石油學(xué)院學(xué)報(bào)，2007(2)
[3]徐麗瑜 增值稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)東北上市公司業(yè)績(jī)影響的實(shí)證研究[D]碩士論文，2008
