煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)是煤炭企業(yè)“維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)資金”的簡(jiǎn)稱，安全生產(chǎn)費(fèi)用（簡(jiǎn)稱安全費(fèi)用）則是近年來(lái)從維簡(jiǎn)費(fèi)中分離出來(lái)，是指國(guó)家為建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長(zhǎng)效投入機(jī)制，企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本中列支,專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。維簡(jiǎn)費(fèi)用與安全費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱“兩費(fèi)”）的投入實(shí)施，促進(jìn)了煤炭企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展，確保了煤炭高危行業(yè)人身生命財(cái)產(chǎn)安全，具有深遠(yuǎn)的意義。同時(shí)“兩費(fèi)”在煤炭企業(yè)成本組成中占有重要的份額，其會(huì)計(jì)處理變更對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益乃至股東的利益產(chǎn)生了一定的影響，特別是2004年5月至2008年12月國(guó)家三部委與財(cái)政部先后下發(fā)了財(cái)建[2004]119號(hào)和財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文，上述文件的發(fā)布，將“兩費(fèi)”的提取使用從計(jì)提影響股東損益，移至使用時(shí)影響股東損益，先計(jì)提后列支，到據(jù)實(shí)列支與核銷。筆者就近年來(lái)“兩費(fèi)”的變更對(duì)企業(yè)的影響做以簡(jiǎn)要分析。
一、維簡(jiǎn)費(fèi)與安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理變更前后比較
（一）新舊會(huì)計(jì)處理比較：
1、舊會(huì)計(jì)核算方法處理：“兩費(fèi)”的提取標(biāo)準(zhǔn)與使用管理辦法企業(yè)依據(jù)財(cái)建[2004]119號(hào)要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際對(duì)號(hào)入座，提取時(shí)，進(jìn)入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”，增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，作為預(yù)計(jì)負(fù)債管理，使用時(shí)形成費(fèi)用化的支出，直接沖減“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，增加“銀行存款”及相關(guān)科目支出；形成資本性的支出，增加“固定資產(chǎn)”及相關(guān)科目，減少“銀行存款”等相關(guān)科目，同時(shí)，依據(jù)增加“固定資產(chǎn)”的當(dāng)筆資本性支出的金額，全額一次性計(jì)提折舊，減少長(zhǎng)期應(yīng)付款安全費(fèi)，增加累計(jì)折舊，維簡(jiǎn)費(fèi)增加資本公積，年終長(zhǎng)期應(yīng)付款結(jié)余金額稅前列支，不做納稅調(diào)整。
2、新會(huì)計(jì)核算方法處理:“兩費(fèi)”提取標(biāo)準(zhǔn)與使用方法依據(jù)同上，費(fèi)用提取時(shí)，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤(rùn)分配--提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積--專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。使用時(shí)，形成費(fèi)用化的支出，記入當(dāng)期損益，增加“管理費(fèi)用”科目，減少“銀行存款”等科目。形成資本性的支出，增加“固定資產(chǎn)”等科目，減少“銀行存款”等科目。對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理和核算的資本性支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。期末，企業(yè)按上述規(guī)定將形成的資本性支出與費(fèi)用化支出的金額，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積--專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配--提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積--專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。
（二）新舊會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)分錄比對(duì)：
序號(hào)序號(hào) 發(fā)生時(shí)點(diǎn)發(fā)生時(shí)點(diǎn) 舊會(huì)計(jì)處理分錄舊會(huì)計(jì)處理分錄 新會(huì)計(jì)處理分錄新會(huì)計(jì)處理分錄 序號(hào) 發(fā)生時(shí)點(diǎn) 舊會(huì)計(jì)處理分錄 新會(huì)計(jì)處理分錄
1.11.1 安全費(fèi)計(jì)提安全費(fèi)計(jì)提 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 借：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備借：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備 1.1 安全費(fèi)計(jì)提 借：制造費(fèi)用 借：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備
1.21.2 安全費(fèi)用在使用中形成費(fèi)用化支出安全費(fèi)用在使用中形成費(fèi)用化支出 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1.2 安全費(fèi)用在使用中形成費(fèi)用化支出 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：管理費(fèi)用
貸:銀行存款等貸:銀行存款等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 貸:銀行存款等 貸：銀行存款等
借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備 借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
1.31.3 安全費(fèi)用在使用中形成的資本性支出安全費(fèi)用在使用中形成的資本性支出 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 1.3 安全費(fèi)用在使用中形成的資本性支出 借：在建工程 借：在建工程
貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款 貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程 貸：在建工程
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 貸：累計(jì)折舊 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
1.41.4 日常經(jīng)營(yíng)中提取折舊日常經(jīng)營(yíng)中提取折舊 無(wú)須提取，已提足無(wú)須提取，已提足 借：制造費(fèi)用-折舊借：制造費(fèi)用-折舊 1.4 日常經(jīng)營(yíng)中提取折舊 無(wú)須提取，已提足 借：制造費(fèi)用-折舊
借：管理費(fèi)用-折舊借：管理費(fèi)用-折舊 借：管理費(fèi)用-折舊
貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 貸：累計(jì)折舊
1.51.5 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 稅前遞延下年使用稅前遞延下年使用 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5 期末結(jié)轉(zhuǎn) 稅前遞延下年使用 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn) 貸：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備 無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn) 貸：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備
2.12.1 維簡(jiǎn)費(fèi)提取維簡(jiǎn)費(fèi)提取 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 借：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備借：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備 2.1 維簡(jiǎn)費(fèi)提取 借：制造費(fèi)用 借：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備
2.22.2 形成費(fèi)用化的維簡(jiǎn)費(fèi)形成費(fèi)用化的維簡(jiǎn)費(fèi) 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2.2 形成費(fèi)用化的維簡(jiǎn)費(fèi) 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：管理費(fèi)用
貸:銀行存款等貸:銀行存款等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 貸:銀行存款等 貸：銀行存款等
借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備 借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
2.32.3 形成資本性支出的維簡(jiǎn)費(fèi)形成資本性支出的維簡(jiǎn)費(fèi) 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 2.3 形成資本性支出的維簡(jiǎn)費(fèi) 借：在建工程 借：在建工程
貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款 貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 貸：在建工程 貸：在建工程
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：資本公積貸：資本公積 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 貸：資本公積 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
2.42.4 維簡(jiǎn)費(fèi)日常經(jīng)營(yíng)中提取折舊維簡(jiǎn)費(fèi)日常經(jīng)營(yíng)中提取折舊 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2.4 維簡(jiǎn)費(fèi)日常經(jīng)營(yíng)中提取折舊 借：制造費(fèi)用 借：制造費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 貸：累計(jì)折舊 貸：累計(jì)折舊
2.52.5 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 2.5 期末結(jié)轉(zhuǎn) 無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：利潤(rùn)分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備
二、安全費(fèi)用與維簡(jiǎn)費(fèi)新舊會(huì)計(jì)處理差異分析
1.財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)通知中對(duì)新規(guī)定的提取，看似從利潤(rùn)分配中提取，實(shí)質(zhì)在所用者權(quán)益間轉(zhuǎn)換，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性意義，針對(duì)“兩費(fèi)”的發(fā)生起到了統(tǒng)計(jì)管理之作用，而原規(guī)定在提取時(shí)，就直接影響了當(dāng)期損益。
2.新規(guī)定在“兩費(fèi)”發(fā)生時(shí)，記入當(dāng)期損益或通過(guò)折舊轉(zhuǎn)化損益，在限額內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷，形成對(duì)當(dāng)期業(yè)績(jī)的影響，而原規(guī)定在費(fèi)用發(fā)生時(shí)對(duì)當(dāng)期損益基本不形成影響。
3.新規(guī)定的處理結(jié)果，將“兩費(fèi)”從負(fù)債性管理轉(zhuǎn)向權(quán)益性管理，將結(jié)余費(fèi)用從稅前移至稅后，從計(jì)提費(fèi)用時(shí)影響損益轉(zhuǎn)型到使用費(fèi)用時(shí)影響損益。
三、“兩費(fèi)”會(huì)計(jì)處理變革對(duì)企業(yè)的整體影響
1.舊會(huì)計(jì)處理變更一度提升了凈收益，影響經(jīng)營(yíng)者決策
按照新規(guī)定的要求，該業(yè)務(wù)的變更要追溯調(diào)整，追溯調(diào)整時(shí)，原安全費(fèi)用與維簡(jiǎn)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期應(yīng)付款的余額要調(diào)整至零，負(fù)債減少，權(quán)益增加，同時(shí)，對(duì)一次性提足累計(jì)折舊的固定資產(chǎn)也要調(diào)整，其結(jié)果是權(quán)益的增加額是長(zhǎng)期應(yīng)付款與累計(jì)折舊等資產(chǎn)類科目的減少額，增加了凈收益，降低了資產(chǎn)負(fù)債率，當(dāng)期的現(xiàn)金流并未增加，無(wú)形中影響了局外者投入與經(jīng)營(yíng)者決策。
2.煤炭高危行業(yè)優(yōu)惠政策的取消，提升了煤炭企業(yè)稅負(fù)
新規(guī)定的出臺(tái)，“兩費(fèi)”的投入須在實(shí)際支出時(shí)才可以稅前抵扣，取消了原來(lái)計(jì)提時(shí)稅前列支，使在原來(lái)規(guī)定下計(jì)提未發(fā)生的可以稅前抵扣的費(fèi)用被排除了，對(duì)原規(guī)定下“兩費(fèi)”資本性支出（固定資產(chǎn)）可以一次性提足折舊稅前列支被屏蔽為逐年列支，無(wú)形中提升了企業(yè)稅負(fù)，這對(duì)平時(shí)現(xiàn)金流量不足，“兩費(fèi)”資金投入不足的中小型煤礦來(lái)說(shuō)，增加了納稅額度，無(wú)疑是“雪上加霜”，舉步維艱。
3.虧損企業(yè)安全資金無(wú)保障，安全系數(shù)降低
新規(guī)定要求從利潤(rùn)分配中提取專項(xiàng)儲(chǔ)備資金，虧損煤炭企業(yè)稅后利潤(rùn)為負(fù)，就容易產(chǎn)生“如果稅后凈利潤(rùn)為負(fù)，安全投入就沒(méi)有來(lái)源，企業(yè)就不能提取安全生產(chǎn)專項(xiàng)儲(chǔ)備”的誤解，不利于煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)投入，使國(guó)家在強(qiáng)化煤炭安全生產(chǎn)方面的努力受到影響，與當(dāng)前以人為本，創(chuàng)建和諧社會(huì)的目標(biāo)不相容恰。
4.對(duì)煤炭行業(yè)執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了門坎
新規(guī)定的出臺(tái)，顯然對(duì)企業(yè)不利，對(duì)企業(yè)執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了難度。據(jù)有關(guān)資料透露，未上市的煤炭企業(yè)在應(yīng)對(duì)這個(gè)政策變化方面似乎并不積極，甚至一些在2008年已經(jīng)準(zhǔn)備執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在《通知》出臺(tái)后，又重新考慮是否立即執(zhí)行新準(zhǔn)則。
5.夯實(shí)了成本核算基礎(chǔ)，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)
原規(guī)定按標(biāo)準(zhǔn)以提取金額計(jì)入，未實(shí)際發(fā)生的“兩費(fèi)”虛增了總成本費(fèi)用，影響了當(dāng)期損益，對(duì)股東評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)產(chǎn)生負(fù)面影響，新規(guī)定“兩費(fèi)”以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入當(dāng)期損益，真實(shí)反映了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。
與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，符合確認(rèn)計(jì)量原則，真實(shí)披露財(cái)務(wù)信息
新規(guī)定的出臺(tái)，對(duì)規(guī)范煤炭行業(yè)核算，促進(jìn)煤炭企業(yè)上市，提高對(duì)外披露的真實(shí)性，起到了積極作用。過(guò)多在財(cái)務(wù)信息披露中解釋一些煤炭行業(yè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，使股民與投資者茫然，給企業(yè)信息披露造成工作困擾。
“兩費(fèi)”會(huì)計(jì)處理方法的變更雖然給企業(yè)帶來(lái)了一定的負(fù)面影響，但與國(guó)家出臺(tái)“兩費(fèi)”的目的意義是相附相稱的，督促了股東對(duì)“兩費(fèi)”投入的自覺(jué)性，促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，取消了特殊行業(yè)的的特殊政策，便于會(huì)計(jì)信息的披露，發(fā)揮了稅收政策在企業(yè)的“雙刃劍”作用，找到了稅務(wù)征納關(guān)系的平衡點(diǎn)。做為企業(yè)如果既想確保安全生產(chǎn)又要維護(hù)股東利益實(shí)現(xiàn)“雙贏”，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面做起：一是轉(zhuǎn)換角度,把握政策,調(diào)整資金流向，按時(shí)足額對(duì)“兩費(fèi)”進(jìn)行投入,二是利用煤炭行業(yè)的特殊性，注重科技創(chuàng)新，搞好納稅籌劃，如加大研發(fā)費(fèi)用的開(kāi)發(fā)，提高稅前抵扣額度等。
為了支持煤炭高危行業(yè)的發(fā)展，確保人民生命財(cái)產(chǎn)安全，筆者建議財(cái)稅部門出臺(tái)相關(guān)政策允許對(duì)形成固定資產(chǎn)的煤炭設(shè)備、井巷工程等資產(chǎn)采用加速折舊法等管理辦法，提高資產(chǎn)服務(wù)的安全系數(shù)，使煤炭行業(yè)陽(yáng)光健康發(fā)展。
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