一、貨幣資金賬戶(hù)的錯(cuò)弊與防范
1.現(xiàn)金業(yè)務(wù)的常見(jiàn)錯(cuò)弊形式
現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，因而最容易成為會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的目標(biāo)?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)錯(cuò)弊常常表現(xiàn)為以下幾種形式：
貪污現(xiàn)金手段有：少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額，涂改憑證金額；使用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶(hù)開(kāi)票；隱瞞收入，會(huì)計(jì)人員通過(guò)撕毀票據(jù)或在收入現(xiàn)金時(shí)不開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬或記賬；換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”：常見(jiàn)的有“現(xiàn)金”收入記作“銀行存款”收入；“銀行存款”支出記作“現(xiàn)金”支出，從而將該現(xiàn)金占為已有，頭尾不一致；利用復(fù)寫(xiě)紙使用中弊端，使原單與復(fù)印單不一致。侵吞未入賬的借款；虛列憑證，虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金。
挪用現(xiàn)金：利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金，采用少加現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)的手段，來(lái)達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的；利用借款挪用現(xiàn)金：職工借款后并未利用借款實(shí)現(xiàn)借條上的業(yè)務(wù)，而是將其挪作私人之用；延遲入賬，挪用現(xiàn)金；循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金；白條抵庫(kù)，挪用現(xiàn)金。
2.查證現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制制度
在實(shí)際工作中，可根據(jù)下列各項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查：現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)記錄工作是否適當(dāng)分離；出納工作是否由專(zhuān)人負(fù)責(zé)；現(xiàn)金日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核合法的收付款憑證登記入賬；現(xiàn)金日記賬是否序時(shí)逐步登記；庫(kù)存現(xiàn)金是否每日清點(diǎn)，賬實(shí)相符；收入的現(xiàn)金是否當(dāng)日送存銀行；庫(kù)存現(xiàn)金是否遵守銀行規(guī)定的限額；現(xiàn)金支出是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；現(xiàn)金的使用是否在規(guī)定的范圍內(nèi)使用；是否存在以白條抵充現(xiàn)金現(xiàn)象；是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象；現(xiàn)金存放的安全性；現(xiàn)金收付款后是否加蓋“收訖”、“付訖”戳記；出納人員收取現(xiàn)金后是否開(kāi)出收款收據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員所需的日常零星開(kāi)支是否建立備用金制度。
3.銀行存款業(yè)務(wù)的常見(jiàn)錯(cuò)弊
銀行存款收支是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，也極易發(fā)生錯(cuò)弊，常見(jiàn)錯(cuò)弊有：
制造余額差錯(cuò)，即：會(huì)計(jì)人員故意算錯(cuò)銀行存款日記賬的余額，來(lái)掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票挪用公款等行為，也有的利用日結(jié)余額不平時(shí)，故意制造余額差錯(cuò)，為今后貪污作準(zhǔn)備；擅自提現(xiàn)。“混用現(xiàn)金”和“銀行存款”科目；公款私用；出借轉(zhuǎn)賬支票；轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)——會(huì)計(jì)或有關(guān)人員利用外單位的銀行賬戶(hù)為其套取現(xiàn)金；涂改銀行對(duì)賬單；支票套物；提銀留現(xiàn)；存款漏賬；重交存款；出借賬戶(hù)；涂改轉(zhuǎn)賬支票日期：即會(huì)計(jì)人員把已入賬的支票收賬通知上的日期涂改為報(bào)賬年度的日期進(jìn)行重復(fù)記賬；套取利息：會(huì)計(jì)人員利用賬戶(hù)平衡原理，采取支取里洗不入賬的手法占為己有。
二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的錯(cuò)弊與防范
1.常見(jiàn)的應(yīng)收賬款錯(cuò)弊
應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)：應(yīng)收賬款的入賬金額采用總額法，在實(shí)際工作中可能出現(xiàn)按凈額入賬的情況，將私吞折扣與折讓?zhuān)粦?yīng)收賬款記錄的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法：在實(shí)際工作中，“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)往往成為營(yíng)私錯(cuò)弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”；應(yīng)收賬款回收期過(guò)長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)速度慢；應(yīng)收賬款平均占用額過(guò)大：一般來(lái)講，應(yīng)收賬款余額在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的比率不能過(guò)大。
2.應(yīng)收賬款錯(cuò)弊的防范
審查銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制：審查企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)后，將債權(quán)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的批準(zhǔn)程序；審查為購(gòu)貨方代墊費(fèi)用支付現(xiàn)金或銀行存款的批準(zhǔn)程序；審查與購(gòu)貨方對(duì)賬制度及對(duì)賬單簽發(fā)手續(xù)等。審查有關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票：了解有無(wú)銷(xiāo)售折扣與折讓的情況，看其與“應(yīng)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等記錄是否一致，以弄清是否存在以?xún)魞r(jià)法入賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)的現(xiàn)象；查證應(yīng)收賬款的平均余額，看是否存在回收期過(guò)長(zhǎng)的問(wèn)題，進(jìn)一步調(diào)查研究是否因款項(xiàng)收回后掛賬或私分所致；查閱“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的有關(guān)明細(xì)賬及記賬憑證或原始憑證：反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和應(yīng)收賬款賬戶(hù)中的虛假金額及失?，F(xiàn)象；
3.預(yù)付款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)錯(cuò)弊
預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給銷(xiāo)貨方的貨款，常見(jiàn)錯(cuò)弊有：
預(yù)付賬款后，未能收到貨物或未能按期收到貨物，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，這種情況可能是簽了不合理的合同或上當(dāng)受騙，看誰(shuí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任；利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來(lái)搭橋，按規(guī)定預(yù)付賬款應(yīng)與相應(yīng)的合同相對(duì)應(yīng)，可有的單位確利用預(yù)付賬款這一“中轉(zhuǎn)站”往來(lái)搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得據(jù)為己有，或者私設(shè)小金庫(kù)；預(yù)付賬款核算不合理：如將應(yīng)在“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等債權(quán)賬戶(hù)中核算的銷(xiāo)售材料貨款，存出保證金等業(yè)務(wù)混在“預(yù)付賬款”或?qū)①Y金轉(zhuǎn)入預(yù)付款轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”；不合理的預(yù)付賬款：未按合同進(jìn)行預(yù)付，或未有合同的情況下進(jìn)行預(yù)付款的行為；“預(yù)付賬款”賬戶(hù)長(zhǎng)期掛賬。
4.預(yù)付賬款業(yè)務(wù)發(fā)生錯(cuò)弊的防范
審查企業(yè)預(yù)付賬款的內(nèi)部控制制度，是否建立明確的職責(zé)分工制度；預(yù)付賬款是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批，是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行；是否建立催收制度；是否建立壞賬損失審批制度。預(yù)付款必須有合法合同為基礎(chǔ)，因此在查閱預(yù)付款時(shí)看有無(wú)合法合同為依據(jù)；查閱預(yù)付款總賬與明細(xì)賬，看其金額是否相符；查證預(yù)付款業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位，是否有虛假的預(yù)付賬款，以及余額是否正確；查證購(gòu)貨入庫(kù)記錄，有無(wú)重復(fù)付款，或同一筆業(yè)務(wù)在“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”同時(shí)掛賬的行為；查證“預(yù)付賬款”賬齡長(zhǎng)短及相關(guān)的記賬憑證、原始憑證，如果賬齡過(guò)長(zhǎng)，有無(wú)利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行錯(cuò)弊的可能。
三、存貨賬戶(hù)錯(cuò)弊與防范
1.存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)弊
采購(gòu)人員圖謀私利，在物資采購(gòu)中營(yíng)私錯(cuò)弊；對(duì)購(gòu)貨的折扣作虛假處理；折扣費(fèi)用未抵扣有關(guān)物資的采購(gòu)成本，而是作為“小金庫(kù)”或作為個(gè)人的隱性收入；監(jiān)守自盜，虛報(bào)損失；移花接木——有關(guān)人員將采購(gòu)或庫(kù)存中物資進(jìn)行調(diào)換，以次第品換優(yōu)等品，以廉價(jià)、劣質(zhì)的商品換優(yōu)質(zhì)的商品；虛列盤(pán)盈盤(pán)虧；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法作假；以物易物——由于產(chǎn)品交易不結(jié)算，不走賬，擺脫了銀行、工商行政管理等部門(mén)的監(jiān)督，為偷逃流轉(zhuǎn)稅，隱瞞銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)大開(kāi)方便之門(mén)；將應(yīng)記入外購(gòu)成本中的有關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；將應(yīng)記入當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品采購(gòu)成本，將應(yīng)記入進(jìn)口商品成本的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)記入當(dāng)期費(fèi)用；外購(gòu)材料或商品的購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的銷(xiāo)貨折扣和折讓時(shí)，一般應(yīng)按總價(jià)法記賬。
2.存貨業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的防范
加強(qiáng)存貨的內(nèi)控，嚴(yán)格按照規(guī)定辦理業(yè)務(wù)；對(duì)取得存貨的成本、費(fèi)用核查，有無(wú)將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用；進(jìn)貨折扣的審查，會(huì)計(jì)處理是否正確；審查增值稅處理是否正確、合理；存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)按一貫性和符合實(shí)際性的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)嚴(yán)格控制人為地多計(jì)或少計(jì)存貨成本進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)；對(duì)改變用途或發(fā)生非常損失的審查，同時(shí)注意進(jìn)項(xiàng)稅的處理是否符合會(huì)計(jì)規(guī)定，有無(wú)合偷、漏稅行為；對(duì)報(bào)銷(xiāo)樣品、材料、商品或產(chǎn)品報(bào)損的方式將發(fā)出存貨私分或出售后存入“小金庫(kù)”等行為進(jìn)行核查；定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤。
四、工資、福利費(fèi)的錯(cuò)弊與防范
1.工資、福利業(yè)務(wù)的錯(cuò)弊
應(yīng)付工資的計(jì)算不正確；應(yīng)付工資發(fā)放過(guò)程發(fā)生的錯(cuò)弊：未按應(yīng)發(fā)放工資數(shù)向銀行提取現(xiàn)金，套取銀行現(xiàn)金，發(fā)放工資手續(xù)不健全，如職工領(lǐng)工資后未簽章，冒領(lǐng)工資，對(duì)未能領(lǐng)取的應(yīng)付工資處理不當(dāng)，如未領(lǐng)的工資由出納員保管，但未做“其他應(yīng)付賬款”處理，導(dǎo)致現(xiàn)金賬實(shí)不符；超額支取的應(yīng)付福利費(fèi)部分不作應(yīng)納稅所得額的調(diào)整；不按應(yīng)付福利費(fèi)的用途使用：利用福利費(fèi)發(fā)放獎(jiǎng)金，平均分配福利費(fèi)，將福利費(fèi)用于報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)等其他用途；利用假發(fā)票或重報(bào)藥費(fèi)等貪污現(xiàn)金。
2.工資、福利費(fèi)的查證
查證人員應(yīng)審閱“工資結(jié)算單”、“考勤記錄”、產(chǎn)量記錄以及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料，檢查通過(guò)“應(yīng)付工資”核算的內(nèi)容是否確屬工資總額的項(xiàng)目；查證人員用核對(duì)法將“工資結(jié)算表”中實(shí)發(fā)數(shù)與現(xiàn)金日記賬中現(xiàn)金提取數(shù)核對(duì)，檢查其是否相符，有無(wú)錯(cuò)誤地不按應(yīng)發(fā)數(shù)對(duì)提取現(xiàn)金的問(wèn)題；審閱“工資結(jié)算表”中職工簽名，有無(wú)簽章不全或偽造簽章進(jìn)行冒領(lǐng)的問(wèn)題；查證人員可利用核對(duì)法查明可以稅前提取的福利費(fèi)；查證人員可通過(guò)審閱“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶(hù)內(nèi)的減少記錄內(nèi)容來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或問(wèn)題的疑點(diǎn)，然后抽取記賬憑證或原始憑證進(jìn)行賬證、證證核對(duì)；查證人員應(yīng)認(rèn)真審查“應(yīng)付福利費(fèi)”明細(xì)賬的摘要，審查有無(wú)不合規(guī)定，或重復(fù)報(bào)效的現(xiàn)象。
五、會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)弊與防范
1.資產(chǎn)負(fù)債表常見(jiàn)錯(cuò)弊
資產(chǎn)負(fù)債表通常存在如下一些錯(cuò)弊：
依據(jù)不明，賬簿記錄與資產(chǎn)負(fù)債表反映的數(shù)據(jù)不相符；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行人為平衡，破壞了報(bào)表內(nèi)部的聯(lián)系和正常的勾稽關(guān)系，從而使會(huì)計(jì)信息失真；項(xiàng)目分類(lèi)不正確。如未按規(guī)定將資產(chǎn)負(fù)債表分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大項(xiàng)和具體的小項(xiàng)，歸入各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)不真實(shí)；報(bào)表格式不規(guī)范。主要指資產(chǎn)負(fù)債表格式不合規(guī)，項(xiàng)目不完善，未按規(guī)定填表，少記、漏記或錯(cuò)記有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)；其他人為造假，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
2.資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)弊的防范
檢查資產(chǎn)負(fù)債表的外觀(guān)形式、編制技術(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，報(bào)表中各項(xiàng)目的填列是否正確；審查資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)是否根據(jù)總賬或明細(xì)賬的期末余額及有關(guān)備查賬簿數(shù)據(jù)填列；審查資產(chǎn)負(fù)債表與其他會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在勾稽關(guān)系；重點(diǎn)注意資產(chǎn)負(fù)債表中的重點(diǎn)項(xiàng)目有無(wú)異?；蚩梢商?；審查資產(chǎn)負(fù)債表與賬簿、憑證和實(shí)物的一致性。
3.利潤(rùn)表的常見(jiàn)錯(cuò)弊
依據(jù)不明，賬簿記錄與報(bào)表反映的數(shù)據(jù)不相符；表中項(xiàng)目所列內(nèi)容不真實(shí)：如費(fèi)用歸類(lèi)不恰當(dāng)、收入確認(rèn)不正確、各種收入劃分不清；表中項(xiàng)目的數(shù)字填列不正確：如銷(xiāo)售成本多計(jì)或少計(jì)，從而導(dǎo)致利潤(rùn)指標(biāo)不真實(shí)并影響所得稅的正確性；報(bào)表格式不合規(guī)：主要指利潤(rùn)表格式不合規(guī)，項(xiàng)目不完整，未按規(guī)定填表，少記、漏記或錯(cuò)記有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。
六、建立有效內(nèi)部控制系統(tǒng)
1.內(nèi)部控制體系的一般內(nèi)容
單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核，確保貨幣資金的安全；單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資業(yè)務(wù)的管理，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)；單位應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位；單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿，毀損和流失；單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。
2.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的具體設(shè)計(jì)
成立內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)小組；將內(nèi)部控制制度和交易循環(huán)與流程的初步草案提交設(shè)計(jì)小組討論；選定各交易循環(huán)中應(yīng)把握的控制重點(diǎn)；設(shè)計(jì)內(nèi)部控制所應(yīng)用的表格、報(bào)告形式；頒布內(nèi)部控制制度并定期舉辦以?xún)?nèi)部控制制度的實(shí)施為主題的研討會(huì)。
七、小結(jié)
會(huì)計(jì)作弊是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程的毒瘤，它的存在對(duì)擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序具有不可估量的危害，只有全社會(huì)對(duì)其比較重視，實(shí)實(shí)在在的認(rèn)真對(duì)待，努力消除或減少它的存在，才可能建立正常有序的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才能為使用者提供準(zhǔn)確、完整的信息，為國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控提供有力的保證。
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