會計責任和審計責任是經(jīng)濟業(yè)務的核算與監(jiān)督兩個不同的概念，它們涉及到審計工作者和被審計單位的責任劃分和可能承擔的法律責任。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國注冊會計師事業(yè)也在不斷地發(fā)展與完善，如何對會計責任和審計責任科學合理地界定，對于強化會計核算，發(fā)展我國注冊會計師事業(yè)，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，都有著極其重要的意義?！?br />
一、 會計責任是被審計單位被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責任。
被審計單位對進行會計核算，編制會計報表所應負的責任，包括四個方面的內(nèi)容：一是選擇和運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒ò〞嬚吆蜁嫹椒?；二是對各項?jīng)濟事項作出完整的記錄；三是建立健全內(nèi)部控制制度，保證財產(chǎn)的安全與完整；四是保證會計資料的真實性、完整性、合法性。會計資料的真實性是指會計核算應當以實際發(fā)生的業(yè)務為依據(jù)，如實地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。會計資料的完整性是指經(jīng)濟活動、財務收支和會計核算的資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生疏漏，又不發(fā)生以偏蓋全的現(xiàn)象；會計資料的合法性是指經(jīng)濟活動、財務收支和會計核算必須符合《會計法》、《企業(yè)會計準則》及其相關的財務會計制度，國家的相關法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度?！ ?br />
會計是一種管理活動,其整個活動過程所表現(xiàn)出的職能就是反映、監(jiān)督、控制、預測、分析、決策六大項。會計的反映、監(jiān)督職能，旨在對過去所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、報告，以提供真實、可靠的會計信息，其著眼于經(jīng)濟活動的過去和現(xiàn)在。而會計的預測、分析、決策職能則是對未來經(jīng)濟活動進行有目的、有傾向的引導，使其向符合決策者意愿的方向發(fā)展?？梢?，會計行使其職能，是為了達到以下目標：①滿足宏觀經(jīng)濟管理的需要，②為企業(yè)外部各有關方面了解其財狀況和經(jīng)營成果提供信息，③為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息。
對于會計責任，可以從外部責任和內(nèi)部責任來劃分。會計的外部責任在于：保證會計信息的真實、合法、完整；保護資產(chǎn)的安全與完整；而會計內(nèi)部責任則在于建立、健全內(nèi)部控制制度。無論內(nèi)部責任，還是外部責任，都是為了保證會計目標順利完成。
綜上所述，會計責任是指與會計目標相對應的，會計活動應承擔的責任是保證會計目標的實現(xiàn)。根據(jù)我國獨立審計準則的要求，被審計單位的會計責任涉及以下三方面的內(nèi)容。（1）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務量逐步加大，交易處理逐步復雜，掌握企業(yè)經(jīng)濟命脈的財務部門，在會計核算程序上可能發(fā)生的錯誤、舞弊現(xiàn)象也逐步增多。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，才能保證企業(yè)有效運營。（2）保證資產(chǎn)的安全、完整。只要兩權分離，所有者將經(jīng)營權交與經(jīng)營者，經(jīng)營者就應責無旁貸地保證資產(chǎn)安全、完整，因此會計不只是簡單地核算，還要承擔起對企業(yè)資產(chǎn)保值增值監(jiān)督的責任，防止企業(yè)資源（對于國有企業(yè)，就是國有資產(chǎn)）流失。（3）向企業(yè)外部各方提供真實、公允的會計信息。正確的經(jīng)濟決策需要相關、可靠的會計信息。國家宏觀經(jīng)濟決策部門、企業(yè)管理者、投資人、債權人需要了解企業(yè)真實的會計信息以供決策。企業(yè)集團要從總體上反映整個企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，也要求獨立核算的部門提供真實、合法、完整的會計資料，從而保證集團整體決策需要。 二、 審計責任的理論追溯
?。?、審計責任的涵義。
審計責任是針對注冊會計師而言的。注冊會計師在西方被譽為“不拿國家工資的經(jīng)濟警察”。雖然審計費用應由審計單位支付，但是，它卻不能僅僅只為被審計單位負責，而是依照獨立審計準則，根據(jù)國家的有關法律、法規(guī)及會計準則、會計制定對被審計單位的會計核算和會計報表是否公允地表達了其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，進行審查，將其審查結論表達于審計報告。并對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。可見，注冊會計師的審計責任具有既對被審計單位負責，又要對政府負責的雙重性。審計報告的真實性包括如實反映、可驗證性、公正性、合法性四個方面。如實反映是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和發(fā)表的審計意見；可驗證性是指審計結論可以通過事實進行復核驗證，計算分析正確，如果進行復核，可以得出相同的結論；公正性是指審計的立場公正，不偏不倚，審計意見的表達不受任何偏見或成見的影響，對影響財務報表公允性的重要信息均應客觀披露。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具，必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則等國家有關法律及行政法規(guī)的規(guī)定。
２、經(jīng)濟發(fā)展至今，受托經(jīng)濟責任的對象已擴展為全社會，責任范圍進一步擴大，責任強度也進一步加強。注冊會計師要負的審計責任就在于審計報告，《獨立審計具體準則第7號》指出：“注冊會計師應對出具的審計報告的真實性、合法性負責?！睂徲媹蟾娴恼鎸嵭灾饕ㄒ韵氯矫鎯?nèi)容：審計報告要如實地反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、實施的審計程序和應表示的審計意見； 不偏不倚、不受任何偏見的影響，對影響會計報表公允表達的所有重大方面都應予以披露；具有可驗證性，即事后如需驗證，可按相同的審計程序，獲得相同的審計結論。審計報告的合法性，是指出具的審計報告必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規(guī)定。 由此可見，在內(nèi)容及性質上，審計責任有別于被審計單位的會計責任，兩者不可以互相代替或免除。
三、會計責任與審計責任在實際工作中難以界定的原因分析
可能引起的審計責任，主要有：審計人員自身的原因，比如注冊會計師未完全嚴格遵照《獨立審計準則》和《注冊會計師法》的要求執(zhí)行，或是缺乏良好的職業(yè)道德。被審計單位方面的原因，主要包括客戶的錯誤、舞弊、違法行為以及客戶的經(jīng)營失敗。 在我國注冊會計師審計中還存在一些現(xiàn)實問題，引起了會計責任與審計責任的界定不清，主要原因如下：
?。ㄒ唬?注冊會計師的獨立性不足
獨立審計的主體是處于超然獨立地位的注冊會計師，是一種受托審計，而非強制性審計。因此，獨立審計應具備雙重獨立性，既要獨立于委托人，又要獨立于被審計單位。目前，會計師事務所的“掛靠制”（盡管“脫鉤”工作正在進行）和行政干預問題仍然十分突出，注冊會計師和會計師事務所難以實現(xiàn)真正的獨立，打破行業(yè)和地區(qū)壟斷。這是造成實務中會計責任、審計責任界定不清的一個很重要的因素。
（二） 在實際工作中理解上的分歧
1. 會計執(zhí)業(yè)界同公眾之間理解上的分歧
注冊會計師審計的目的在于通過其審計，合理保證被審計單位會計報表的可靠程度，以供會計報表的使用者做出合理判斷和決策。但注冊師審計并不是對被審計單位會計報表的正確性、合法性、完整性作出百分之百的承諾，對被審計單位未來發(fā)展和經(jīng)濟效益與效率做出肯定性的保證。然而，注冊會計師事業(yè)在我國發(fā)展的時間并不長，公眾對民間審計行為的性質，審計報告的意義存在著某種程度的誤解，公眾審計期望與審計實際作用之間也存在著一些差距，這也是會計責任與審計責任界定不清的又一個客觀原因。
2. 企業(yè)與事務所之間的分歧 會計責任與審計責任難以界定、兩者互相轉嫁風險的原因之一，是由于兩責任的承擔者的角度不同，代表的是不同的利益主體，被審計單位同事務所之間存在著利益上的沖突?！”粚徲媶挝豢偸且浴皩徲媶挝焕響獧z查出存在的問題”為由推脫會計責任。然而，現(xiàn)代審計由詳細審計發(fā)展到抽樣審計，從審計取證的廣度上而言，不可能涉及到企業(yè)的所有憑證、帳簿；從審計取證的深度而言，審計工作只是短時間內(nèi)對企業(yè)會計信息真實公允性的一個再認定，審計人員只是從原始憑證中去推理業(yè)務發(fā)生的起因、經(jīng)過，了解的程度非常不全面。若企業(yè)管理者、會計人員及相關方面串通舞弊，審計風險將會大大增加。因此，只可能承擔由于審計失誤而造成的審計責任。 在目前我國普遍存在會計人員素質偏低的情況下，一些事務所從事的業(yè)務，諸如代理記帳、代編報表等，也確實造成了會計責任與審計責任界定的困難。注冊會計師進行代理業(yè)務時，身為審計人員，但代表的是會計主體，事務所再對以錯誤、甚至虛假的會計信息為根據(jù)編制的報表進行審計，兩者的責任界定就會變得非常含糊。
四、在實際工作中界定會計責任與審計責任 目前審計工作中，比較可行的方法有簽定審計業(yè)務約定書和實行會計資料承諾制，還可以通過強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和加強社會監(jiān)控力量，建立健全良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計師事務所的質量控制制度，以提高會計工作和審計工作質量，盡可能地去避免引起注冊會計師法律訴訟的發(fā)生。
總之，要想嚴格界定會計責任和審計責任，并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制，以求得公平與公正，促進企業(yè)的發(fā)展和保護注冊會計師和事務所的合法權益。
